论金融工具准则与商业银行会计目标.pdf

论金融工具准则与商业银 行会计目标 金融工具准则具体是指 《企业会计准则第 22号—金融工 具确认和计量》、《企业会计准则第23号—金融资产转移》、《企 业会计准则第 24 号—套期保值》和《企业会计准则第 37 号 —金融工具列报》金融工具准则已于 2007年 1月率先在上市 和拟上市商业银行执行这将对我国商业银行会计理念资产、 负债和所有者权益的分类会计表内外科目的核算计量属性以 及会计信息的披露等产生深远的影响会计目标是指导准则制 定的基础更是评价会计准则制定和执行情况的衡量标准笔者 认为明确金融工具会计准则如何体现商业银行会计目标是认 识问题的前提本文试从分析金融工具准则的特点入手着重论 述金融工具会计准则如何体现商业银行会计目标 1 一、金融工具准则的特点 从银行的角度分析金融工具会计准则具有以下五个方面 的特点 1.改变对资产和负债的分类标准相比旧的企业会计准 则、金融企业会计制度按期限划分资产、负债类别的做法金 融工具会计准则将资产和负债按其金融属性分为金融资产和 非金融资产、金融负债和非金融负债；对金融资产按持有的 意图和能力不同进一步划分为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为以公允 价值计量且变动计入当期损益的金融资产）、持有至到期投 资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四大类；对金融负 债也按持有的意图不同划分为 以公允价值计量且其变动计入 2 当期损益的金融负债（包括交易性金融负债和指定为以公允 价值计量且变动计入当期损益的金融负债）和其他金融负债 两大类 2.引入公允价值计量属性旧的企业会计准则、金融企业 会计制度主要是以历史成本计量反映的是资产和负债过去的 价值金融工具准则对金融工具的初始确认和计量、后续计量、 期末估价、减值测试等都是以公允价值为标准的企业如开展 套期保值业务可以选择使用套期会计方法但需要符合严格的 条件对公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期 等区分运用套期会计方法处理即在相同会计期间将套期工具 和被套期工具公允价值变动的抵消结果记入当期损益可以认 为套期会计也是将公允价值作为计量标准的 3.将金融衍生工具纳入表内核算因为金融衍生工具具有 未来性质的特点其初始投资为零或者很少几乎无历史成本； 又因金融衍生工具的价格波动很大历史成本难以追踪其市场 价值变动情况因此按照传统会计所遵循的 “历史性”原则难 3 以在表内确认金融工具准则规定商业银行应将金融衍生工具 隐含的各种合同权利或合同义务确认为金融资产或金融负债 已经证券化的信贷资产及其他不满足终止确认条件的金融资 产和金融负债纳入表内核算可以认为企业将金融衍生工具纳 入表内核算并按公允价值计量相关公允价值变动计入当期损 益或所有者权益是金融工具准则的核心内容 4.改变了对金融资产减值准备的确认和计量目前商业银 行主要是在银监会要求的信贷和非信贷五级分类拨备比率基 础之上部分考虑资产未来可收回金额 (未贴现)作为计提资产 减值的依据金融工具准则规定除交易性金融资产外其他金融 资产均应在期末采用个案基准和组合基准相结合的方式通过 公允价值或未来现金流量折现法确认和计量资产减值损失减 值损失一经确认不得随意转回 5.强调金融工具会计信息的披露旧的企业会计准则、金 融企业会计制度要求在会计报告附注中披露金融工具的风险 头寸而且相关规定很少金融工具准则规范的金融工具披露更