34每股收益[学习].pdfVIP

《企业会计准则第 34 号——每股收益》 比较与分析 2006 年 2 月财政部根据 《企业会计准则——基本准则》，制定了 《企业会计准则第 34 号——每股收益》 （下称新准则）。这是我国第 一次正式颁布关于每股收益的会计准则。之前我国一直无每股收益准 则，最早的是中国证监会 1998 年 12 月发布的关于每股收益计算的问 题解答，200l 年 1 月证监会发布了。公开发行证券公司信息披露编报 规则第 9 号——净资产收益率和每股收益的计算及披露）（以下简称 披露编报规则）。 一、新准则的主要内容 这次新发布的每股收益会计准则规范了每股收益的计算方法及其 列报，共分为四章： 第一章是总则，界定了 “潜在普通股”的概念； 第二章是基本每股收益，提出了发行在外的普通股的计算方法， 并指出为收取现金而发行、因债务转资本而发行、为收购非现金资产 而发行、企业合并情况下作为对价发行的普通股股数的计算方法； 第三章是稀释每股收益，介绍了稀释的每股收益的计算方法，规 定了计算稀释每股收益时应对归属于普通股股东的当期净利润进行调 整的事项，指出计算 “当期发行在外普通股的加权平均数”时应当将 “假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的 加权平均数”包括在内，并具体介绍认股权证和股份期权具有稀释性 时发行在外普通股加权平均数的计算方法； 第四章是列报，规定了企业应当如何列示基本每股收益和稀释每 股收益以及应该披露与每股收益有关的信息。 二、新准则与 “披露编报规则”差异比较 将新准则与中国证监会发布的 “披露编报规则”相比，二者有显 著不同： 1 / 4 （一）每股收益的分子的计算基础不同 “披露编报规则”要求计算基本每股收益时，分子包括主营业务利 润。营业利润、净利润和扣除非经常性损益后的净利润。新准则将分 子简化为 “归属于普通股股东的净利润”一个指标，这主要是考虑到 与国际会计准则相协调。国际会计准则理事会要求企业计算和披露以 当期净利润为基础的基本和稀释每股收益。 （二）披露列示的形式和内容不同 在披露形式方面， “披露编报规则”规定的披露一般是在编制公 司招股说明书，年度报告、中期报告等时以利润表附表形式，分别列 示按全面摊薄法和加权平均法计算的每股收益，下列入财务报表和报 表附注，但新准则明确要求每股收益应在利润表中列示，并要求在财 务报表附注中披露计算基本和稀释的每股收益时分子、分母的计算过 程。在披露内容方面 “披露编报规则”要求计算披露的是基本每股收 益和全面摊薄每股收益（全面摊薄每股收益=报告期利润÷期末股份总 数），并未考虑潜在普通股的影响。而新准则要求，既要计算和披露 基本每股收益，又要考虑存在具有稀释性的潜在普通股情况下，计算 和披露稀释的每股收益，但是不需要计算全面摊薄的每股收益。 三、新准则与国际会计准则差异比较 （一）新准则未涉及反稀释情况及其影响 纵观每股收益新准则的发布，主要变化是增加了对稀释每股收益的 计算，具有稀释性的潜在普通股会使总股本增减变化，因此要考虑其 影响来计算新的普通股加权平均数。国际会计准则对于稀释的每股收 益的计算早有描述，而且 《国际会计准则第 33 号——每股收益》的第 41-43 段规定，只有当潜在普通股转换为普通股会减少每股持续正常经 营收益时，潜在普通股才能视为具有稀释性，否则具有反稀释性。但 是新准则并没有界定 “反稀释性”，更无从提及对存在反稀释情况时 是否计算稀释的每股收益的影响和披露。 （二）新准则列示的潜在普通股种类较少 2 / 4 目前，英国。美国，澳大利亚等国家都要求计算和列示基本每股 收益和稀释每股收益，国际会计准则的第 33 号准则中对每股收益和稀 释每股收益的计算，列报和披露等也作出了相应规定，我国制定的新 准则增加了对稀释每股收益计算和披露列报的要求，体现了与国际接 轨的原则，更加适应国际环境。同时，把新增的金融衍生品如股份期 权等纳入调整范围，也可以为国际投资者在进行每股收益的对比时提 供一定的参考。但是，我国在引进金融衍生品方面毕竟还存在较大差 距，金融衍生品的类别还不够丰富，新准则只提出厂可转换公司债券。 认股权