流转税类-增消税.pdf

第三章 流转税类 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、关税 第一节 增值税 • 一、简介 • 1. 产生 • 原因 • 时间: 一战后由美国耶鲁大学教授亚当 斯和德国经济学博士西门子提出。1954 年，法国首先诞生 第一节 增值税 • 2 . 定 义： —— 增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中 的增值额为课税对象而征收的一种流转税。 • 增值额 ——企业在生产经营中新创造的价值 • 理论增值额——..C + V + M = W (P76) • 法定增值额 —— 法定增值额是指各国政府在 增值税制度中人为规定的增值额(因扣除范围 不同） 第一节 增值税 • 3. 类型——根据法定增值额划分 • 生产型增值税 • 收入型增值税 • 消费型增值税 实例： • 例：某企业销售收入100万元，购入流动资产 45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万， 确定其法定增值额。 类型 销售额 扣除外购 扣除外购 法定增值额 流动资产 固定资产 生产型 100 45 0 55 收入型 100 45 5 50 消费型 100 45 36 19 4. 增值税类型比较 • 生产型增值税：不允许扣除固定资产 • 优点：1）税基较宽，保证国家财政收入； • 2）可实行发票扣税法 • 缺点：1）存在重复征税 • 2）不利于固定资产投资大的企业 • 3）不利于企业更新设备 4. 增值税类型比较（续） • 收入型增值税——扣除固定资产当期的 折旧费 • 优点：法定增值额与理论增值额一致， 是标准的增值税。 • 缺点：1）要求较高的会计核算水平和税 收管水平。 • 2）不能采取发票抵扣方式。 4. 增值税类型比较（续） • 消费型增值税——允许将当期购置固定 资产的价款一次性全部扣除。 • 优点：1）能实行规范的发票扣税法； • 2）鼓励企业投资固定资产。 • 缺点：影响国家财政收入。 二、增值税的特点 • 1．中性税收； • 2．能够避免重复计税； • 3．能够促进专业化协作； • 4．有利于商品流通，稳定财政收入； • 5．鼓励出口：出口退税，有利于国际竞争； • 6．减少税收扭曲； • 7．税负可转嫁。 三、纳税人 • 定义——销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及 进口货物的单位和个人。 • 1．一般纳税人： 生产性企业年销售额100万以上； 商业企业年销售额180万以上； 具有健全的会计核算体系。 • 2. 小规模纳税人： 生产性企业年销售额100万以下且核算不健全； 商业企业年销售额180万元以下，无论核算健全与否 四、征税对象和范围 • 1. 销售货物——有形动产； • 2. 加工、修理、修配劳务； • 3. 进口货物 • 4. 特殊行为 • 兼营行为：分别核算，分别纳税；否则纳增值 税。 • 混合销售：批发、生产、销售为主的纳税人按 增值税缴纳；其他纳税人纳营业税。 五、税率 • 1．基本税率：