我国资产减值准备会计的现状丶成因与对策.pdf

我国资产减值准备会计的现状、成因与对策 内容提要 目前，我国资产减值准备的计提范围已经由应收账款、短期投资、存货和长期投资扩大到 固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款共八项资产，由此可见，财政部对我国企业资产质 量计价的要求也越来越高。然而由于相关的制度规定并不完善，企业利用新制度进行利润操纵 的现象也非常严重，本文拟从计提资产减值准备的理论依据出发，来探讨资产减值准备的有关 问题并发表一点自己的看法。 关键词 资产减值准备 可收回金额 利润操纵 前言 自财政部于1999年10月发布了《(股份有限公司会计制度)有关会计处理问题补充规定》(简 称《补充规定》)，要求计提包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值 准备在内的四项准备之后，2001年新实施的《企业会计制度》又将计提减值准备的范围扩大到 固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款，再结合去年 10月份举行的中日韩会计准则制定机 构会议上，财政部部长助理冯淑萍表示资产减值已包含在今年计划出台的具体准则之中，由此 我们不难看出，资产减值准备问题已引起各方普遍关注。本文拟从计提资产减值准备的理论依 据出发，来探讨资产减值准备的有关问题并发表自己的看法。 一、计提资产减值准备的理论依据 (一)资产计价理论 计提资产减值准备归根到底属于资产计价的问题，而对于资产计价的不同认识究其原因， 主要是由于受到两种不同观点的影响。在受托责任观下，财务会计的目的是反映受托者的受托 责任和履行情况，因此要求提供尽可能客观可靠的会计信息。在这种观念下，资产计价倾向于 采用具有较强可验证性的历史成本计量模式；而持有决策有用观的人则认为财务会计的目标是 提供与经营决策相关的会计信息，因此更强调会计信息与经营决策的相关性，而忽视其可靠性。 在他们看来，按现时成本计算企业的收益比用历史成本更能说明资产状况和经营情况，也有助 于正确地预测未来的业绩。由此我们可以看出，计提资产减值正是顺应了决策有用观的思路， 对资产的原始成本按其现时价值进行调整以提供与企业财务状况更为相关的信息以利于决策。 1 (二)资产的定义 在早期由于关心收益的缘故，资产负债表的地位远不如收益表，而资产也仅仅被定义成未 分配的成本或应结转至下一会计期间的资产余额。对这一观点进行根本变革的是美国财务会计 委员会，该委员会把资产定义为“可能的未来经济资源，是特定个体从已经发生的交易或事项 中所取得或加以控制”。而我国在《企业会计制度》中对资产的定义也与此类似，即“资产是 指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。” 而从企业持有资产的目的来看，把资产定义为预期的未来经济利益亦是比较妥当的。既然 如此，当资产为企业带来预期经济效益的能力受到影响时，剔除那一部分不能再为企业带来经 济效益的资产，即提取恰当的资产减值准备，才能使资产负债表上的资产项目更符合其定义， 而这也是谨慎性原则在资产计价上的具体运用，是对历史成本计价的修正。 二、资产减值准备的确认 确认是会计处理程序和实现财务报告目的的第一个步骤，它对实现财务会计的目标以及具 体会计处理程序、方法的选择都有重要的制约作用。 (一)确认标准 目前关于资产减值准备的确认主要有三种标准，即永久性标准、可能性标准和经济性标准。 1.永久性标准是指当资产的账面价值超过公允价值，并且能够判断该状况是永久的时候确 认减值损失。运用这种标准主要是认为暂时性资产减值损失有可能很快得以恢复，从而不必预 先提取减值准备加以确认；然而，笔者认为，事物发展总是存在不确定性的，要想在会计报告 中剔除不确定性也是不可能的，更何况资产减值会计原本就立足于未来。另外，永久性标准并 不实用，因为要求管理层估计资产减值损失是否永久是超出管理人员判断能力的，要求他们以 确定性去预测未来事项未免过于苛刻。 2.可能性标准是指在资产的账面价值可能不能足额收回时确认减值损失。我们可以看出， 可能性标准依据的是谨慎性原则。按照谨慎性原则的含义，财务会计应合理核算可能发生的损 失的费用，因此在确认资产减值时采用可能性标准是有其一定的理论根据的。然而这一标准在 运用时选用的确认和计量基础可能不一致。比如美国，确认时使用