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用非现金资产清债的所得税处理 作者：未知 国家税务总局于2002 年 3 月 1 日颁布了《企业债务重组业务所得税 处理办法》（以下简称《办法》）。对于债务重组业务，会计上应按 债务重组准则进行账务处理，税收上应按《办法》规定的原则办理。 下面以非现金资产清偿债务方式为例说明。 例：甲企业于2000 年 1 月 1 日销售给乙企业一批材料，价值 400000 元（包括应收取的增值税），乙企业于 2000 年 10 月 31 日尚未支付 货款。由于乙企业发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲企业 协商，甲企业同意乙企业以一批产品偿还债务。该批产品的账面价值 250000 元，公允价值 300000 元，公允价值等于计税价。增值税税率 为 17％。甲企业对该项应收账款提取坏账准备20000 元。假设债务 重组过程中未发生相关税费。 1. 甲企业账务处理： 借：原材料 329000 应交税金——应交增值税（进项税额）51000 （300000 ×17％） 坏账准备 20000 贷：应收账款 400000 税务处理：（1）《办法》第四条规定，债务人以非现金资产清偿 债务，债权人取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包 括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所 得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销 售成本等。 原材料计税成本是 351000 元（300000 ＋51000 ），而会计成本是 329000 元，因此应予本年或以后若干年度调减所得额为 22000 元 （351000 －329000 ）。 （2 ）《办法》第六条规定，债务重组业务中债权人对债务人的让 步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债权 人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允 价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。 这里重组债权的计税成本是应收账款与坏账准备的差额，即为 380000 元，非现金资产公允价 351000 元，应调减应纳税所得额相当 于债权人的债务重组损失是 29000 元。 综上，甲企业合计应调减所得额合计是 51000 元。 甲企业领用该批原材料生产的产品，最终应减去 29000 元差异额来 确定甲企业产成品计税成本。在实际操作中，对于既有已销产品，又 有库存产成品的情况，在年终申报企业所得税时，应按“比例分摊法” 计算调整当期应纳税所得额。如果甲企业是商业企业，换回的库存商 品用于直接对外销售，则可以按照已销商品占该批商品的比例调整应 纳税所得。纳税人应当按照债务重组换入存货的品种（或类型）、数 量、会计成本、计税成本、领用、销售时间等项目进行备查登记，为 年终准确办理企业所得税纳税申报奠定基础。在实际操作中，为简便 起见，对于存货计税成本与会计成本之间的差额，也可以一次性调整， 而无需按“比例分摊法”计算。 2. 乙企业账务处理： 借：应付账款 400000 贷：产成品 250000 应交税金——应交增值税（销项税额）51000 （300000 ×17％） 资本公积——其他资本公积 99000 税务处理：《办法》第四条规定，债务人以非现金资产清偿债务， 除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金 资产，再以非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进 行所得税处理，债务人应当确认有关资产的转让所得或损失。 《办法》第六条规定，债务重组业务中债权人对债务人的让步，包 括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当 将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价 值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所 得，计入企业当期的应纳税所得额中。因此： （1）乙企业按公允价转让非现金资产应调增所得额＝公允价值－ 账面价值＝300000 －250000 ＝50000