建造合同减值丶递延所得税资产减值.pdf

第三部分 建造合同资产减值 （执行建造合同准则） 建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在 产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减 值测试。按照《企业会计准则第15号——建造合同》规定， 如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预 计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工 时，将已提取的损失准备冲减合同费用。 【例1】甲公司于2010年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同 总收入500万元，合同预计总成本400万元，工期1年半，预计在 2011年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。 （1）2010年 ①2010年发生工程施工成本156万元，其中工资40万元，用银行 存款支付其他费用116万元： 借：工程施工——办公楼 156 贷：应付职工薪酬 40 银行存款 116 ②2010年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115 万元： 借：银行存款 115 应收账款 15 贷：工程结算 130 ③2010年末，按照完工程度确认收入 2010年末由于物价大幅上涨，预计合同总成本为520 万元，合同总收入仍为500万元，预计工程损失20万元。 完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本 =156/520=30% 当期合同收入 =合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入 =500×30% - 0=150（万元） 当期合同费用＝合同预计总成本×完工进度－以前会计 期间累计已确认费用＝520×30％－0＝156（万元） 当期确认的毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合 同费用＝150－156＝－6（万元） 借：主营业务成本 156 贷：主营业务收入 150 工程施工——毛利 6 本期预计合同损失=预计总损失20万元—已计入成本的损 失6万元=14万元，应计提存货跌价准备： 借：资产减值损失 14 贷：存货跌价准备 14 第四部分 递延所得税资产减值 按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，企 业在确认了递延所得税资产以后，资产负债表日，应当对递延 所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取 得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利 益，应当减记递延所得税资产的账面价值。减记的递延所得税 资产，除原确认时记入所有者权益的，其减记金额亦应记入所 有者权益外，其他的情况均应增加所得税费用。 因无法取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差 异减记递延所得税资产账面价值的，以后期间根据新的环境和 情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差 异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应 恢复递延所得税资产的账面价值。 【例1】甲公司所得税税率为25%，2010年亏损1000万元，根 据税法规定可以在未来5年内在税前抵扣。甲公司预计将来有 足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。则甲公司 2010年末账务处理如下： 借：递延所得税资产（1000*25%）250 贷：所得税费用