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关于改革我国预算会计核算基础问题的探讨 作者：王淑梅 随着我国市场经济体制的建立和完善，财政体制改革的不断深入， 各项预算管理改革措施相继推出并逐步实施，主要有部门预算、政府 采购和国库集中支付制度等。这些措施对原有的预算会计核算产生了 较大的冲击，出现了一些新问题，如政府采购会发生货已到，款未付 的业务，会计要不要处理？如何处理？这就触及到预算会计的核算基 础问题，是遵循收付实现制？还是权责发生制？本文就此谈点个人看 法。 一、收付实现制预算会计基础的弊端 收付实现制作为一种会计核算基础，对收入和费用的确定是以款 项的实际收付为基准。因而在会计核算上，以设置的科目少，会计记 录方式简单，易掌握占优势。“收付实现制”目前仍是我国预算会计 的主要核算基础。在预算会计功能主要侧重于为预算资金的分配和使 用服务时，“收付实现制”会计基础的优势占据上风，基本满足了国 家对预算收支管理的需要。但当会计环境发生了较大变化，对预算会 计提出了要全面反映政府的资金运动和结果的新要求后，收付实现制 预算会计基础的弊端在许多方面开始显露： （一）财政支出反映的内容不全面。在收付实现制下，财政支出 仅包括以现金实际支付的部分，如当期支付的基础设施、当期发放的 工资、当期归还的债务本金和利息等，不反映那些本期已经发生，但 尚未用现金支付的部分，如一些基层事业单位拖欠的工资。也不反映 应由本期负担，以后年度偿还的债务，如应付国债及借款利息等。这 样，在客观上，一方面造成了财政支出被低估，虚增了国家可供支配 的财力资源，不利于国家宏观经济政策的正确制定；另一方面也导致 了与之相关的债务被掩盖，不利于国家财政风险的防范。 （二）成本、费用的核算不准确。由于收付实现制是以款项的支 付，作为费用确认的依据，对本期发生尚未支付的费用不予反映，如 固定资产折旧费在目前的预算会计中就得不到反映，使行政单位提供 公共服务的耗费不能进行完整地核算，不利于对部门实施绩效的考核。 对从事经营性和非经营性业务的事业单位来讲，虽然 经营性业务要 进行成本核算，但由于两种业务通常混杂在一起，费用难以合理分摊， 成本的核算极不准确，这既不利于加强事业单位的内部管理，也不能 使预算内资金得到合理有效的使用。 （三）无法对复杂多样的新业务进行正确的处理。政府采购和国 库集中支付制度的实施，存在采购环节与付款环节相分离的现象，出 现了货物已到，发票账单未到款未付的业务，也出现了货款已一次性 支付，但货物尚未到达的业务。在物资采购的货款支付方式上，可采 用一次付款、分期付款，或按合同规定在采购完成后，要保留一部分 尾欠由以后支付等方式。在收付实现制下，行政事业单位对未支付货 款、但已收到的物资，不登记入账，不利于对各项物资进行全面管理； 对仅支付部分款项的物资，也只能按拨款单据中的实际支付金额确认 和计量，显然不能对采购业务进行确切地反映；另外，预算单位的财 政支出是按国库实际拨出的款项列报的，但执行部门因种种原因发生 了本年不能付款的事项，若在权责发生制下，采取“列支出，增付款” 的方式就可解决。但在收付实现制下，则成为无法解决的难题，只好 当作“结余”转入下年，这种作法极不规范，预算的执行情况也无法 得到真实的反映。 （四）引发不同年度间收支规模的波动。收付实现制下，记录收 入、费用的时间是以款项的收到或付出的时间为准，而不考虑收支项 目的匹配性。现实是，无论是行政单位还是事业单位都存在着并非每 年都发生的费用如固定资产修理费，在修理费发生的年份，支出规模 较大，其余年份则没有或发生数额较少的支出，造成各年度的支出规 模不一；同样，有些收人是本期一次性收取，但要涉及若干期如培训 费收入，在培训费收取的当期，收入有大幅增长，以后则可能出现负 增长现象，特别是在各期培训费收入相差较大的情况下，问题尤为突 出。 （五）收付实现制下的会计报告项目过于简单，反映的内容不全。 在我国预算会计体系下，预算单位会计报告主要由资产负债表、收入 支出表、必要的附表及会计报表说明书组成，其格式、项目及编制方 法均分别在《总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单 位会计制度》加以规定，而且各成体系，表中均未涉及应付未付的项 目。另外，总预算会计与单位预算会计报表中，有些项目缺乏必然的 联系，如固定资产在行政事业单位的报表中反映，但在总预算会计报 表中，却没有相关的信息资料。当然，这与原有的预算会计侧重于预 算资金的收支管理有关，同时，也说明目前的总预算会计报表内容不 能全面反映因财政资金的