高新技术企业的研发会计处理.pdfVIP

口翠kIr叫 R企业的研发{妻计处理 高新技爿同利I：又卅 李晓伟 (r，国海洋大学管理学院，山东青岛226071) 摘要：针对高新技术企业研j己活动的特点，系统探讨了研发会计的确认、计壹 ‘、记录与信息披露。建议单独制定 研发会计准则，实行研发开支有条4}、有准备的资本化，规范研发信息披露，以服务于宏观科技调控、企业研发管理、股 东投资决策等相关信息使用者的需求。 关键词：高新技术企业；研发开 支；无形资产；信息披露 05)10—0093一02 中图分类号：F276．44 史献标识码：A 文章编号：1001—7348(20 是“完全费用化”的处理方法。对于高新技术 相关性来说，在未来具有一定商业价值并且 0前言 企业而言，研发开支数额巨大且增长迅速，这 作了实质性改进或者是全新的产品、工艺、 研发活动是企业可持续发展的动力和 种充分谨慎的费用化处理大大低估了研发成 软件、材料、程序或服务等，都可以成为研发 源泉，研发开支要占到同期销售收入的5％ 果的真实价值，使企业的财务状况和经营成 会计的确认对象。 以上，已成为高新技术企业资格认定的一个 果信息严重失真，并且可能会因此影响到企 实务中，研究与开发通常是难以区分 重要指标。如何对高新技术企业的研发活动 业研发的积极性。鉴于此，本文将围绕研发会 的：一项研究成果可能会支持几个开发项 做出客观的核算与公允的信息披露，一直都 计的确认、计量、记录和信息披露等环节，提 目，有的开发项目能取得成功，有的开发项 是摆在理论界和实务界面前的一项重要课 出采用“有条件、有准备的资本化”研发会计 目却遭致失败，很难辨清哪些研究费用是成 题。可以说，高新技术企业的研发会计处理 处理方法，以提高研发会计信息的相关性。 功开发项目的花费，哪些研究费用是失败开 是否科学规范，直接关系着宏观科技资源的 发项目的花费。因此，“细分研发内容的有条 1研发会计确认 配置效率与微观技术创新能力的可比性。 件资本化”的处理方式，不能反映实务运作 当前，各国对研发会计的处理方式尚未 确认是会计处理的前提，而会计事项的 状况，不符合会计的客观性。 达成一致，争议主要集中在费用化、资本化还 可定义性又是确认的前提。理论上，研究与 通常，研发项目的周期都很长，按照区 and 是有条件资本化上岬l，主要观点及优缺点如 开发(ResearchDevelopment，简称R＆D) 分收益性支出与资本性支出的原则，如果研 附表所示。依据我国《企业会计制度》及《企业 是科学研究与技术开发的统称，研究是为了 发开支跨年度收益，与研发活动有关的可控 会计准则——无形资产》的有关规定，自主研 获得新知识而作的初步性探索和调查分析， 的未来经济利益可能会流入企业，就应该确 发活动中的各种相关开支要直接计入当期损 开发则在商业生产或使用之前形成新的或 认为无形资产。但“完全资本化”处理是不可 益，并且以后也不能追溯调整，即我国实行的 实质性改进的产品、工艺等。从会计确认的 取的。如果将研发开支完全资本化，显然没 附表研发开支会汁处理的几种观点 有考虑研发成败的不确定性，不符合稳健性 处理方法