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营业税改增值税对建筑施工企业的影响分析 【摘 要】建筑业是国民经济的重要物质生产部，它与整个国家经济的发展、 人民生活的改善有着密切的关系。随着增值税“扩围”改革的推进，建筑施工企 业可能马上要面临财税方面的重大变革，即营业税改增值税。这项改革对施工企 业可能会带来什么影响？施工企业将面临什么新的挑战？需要在哪些方面积极 应对？建筑企业如何应对营改增的改革，是当前迫切需要研究和解决的问题。本 文将从两税的本质区别出发，结合施工企业的财税现状，对以上问题进行探讨。 【关键字】 增值税 计税依据 税款抵扣 税务筹划 按照《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》 (简称《建议》)，作为“十二五”期间有待启动的一个重要税改项目——增值税 “扩围”，在国内外引起了人们的广泛关注。所谓增值税“扩围”，在《建议》中 的表述是，“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。这项改革终于被提 上议事日程，意味着我国政府已决心推进第一大税种增值税的“扩围”改革，割 裂16年之久的增值税链条有望被真正修复。 我国现行的税制制度是增值税营业税并行。在制造业的货物生产环节，主要 征收增值税：在第三产业的劳务流动环节，主要征收营业税。但货物生产中也需 消耗劳务，劳务提供亦需消耗货物，这种税制制度下增值税抵扣链条的不完整， 造成了第三产业企业购买设备等相关支出不能抵扣，重复征税，税负过重。 两税并行还存在着税负不均衡的现象。目前，我国的增值税征收主要集中于 生产加工领域。增值税一般纳税人可以实现多项进项税额的抵扣，包括原材料购 进、运输劳务（按 7%抵扣）。购进初级农产品（按 13%抵扣）等。而集中于劳务 领域的营业税纳税人，却缺乏与增值税相衔接的抵扣规定，造成了税负不均衡。 有些服务业中间流转环节多，如金融、保险、信托理财、物流的中间环节特别多， 每一道环节都按营业额全额征税，导致服务企业税负太高，阻碍了专业化分工。 2009 年增值税转制全面实施后，增值税一般纳税人可以抵扣生产设备的进项税 额，但营业税纳税人因为没有销项税额故无法抵扣，但二者都有扩大再生产的需 要，这加重了税负的不均衡，而税负失衡必将阻碍产业结构的调整。 增值税“扩围”改革，其核心是把现在营业税征收的范围纳入增值税范围， 进而取消营业税。表明我国政府希望以此为催动产业升级、转变经济增长方式铺 平道路。 “根据五年总体规划，今年在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点，与 此同时相应调减营业税，从制度上逐步解决货物与劳务税收政策不统一的问题。 比如说在建筑安装领域是征营业税的，它的上游钢厂、水泥厂是征增值税的，中 间出现了断层，下一步要把增值税扩大到生产性服务业领域，解决货物与劳务税 收政策不统一的问题，进一步促进服务业的发展。”2011年3月7 日在十一届全 国人大四次会议梅地亚两会新闻中心的记者会上，财政部部长谢旭人如是答记者 问。可见，建筑施工企业，在已经熟悉了营业税近二十年后，可能马上要面临财 税方面的，大变革。这项改革对施工企业究竟会带来什么影响？施工企业可能面 临什么新的挑战？需要在哪些方面做出积极的应对？本文将从两税的本质区别 出发来分析结合施工企业的财税现状，对以上问题进行探讨。 一、营业税与增值税的主要区别 营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位 和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。即以第二产为中的建筑业和第三产 业中除批发零售业外的其他行业的流转额来计征的税。营业税的税率分为 5%与 3% 。营业税是我院负担的主要税种，2011 年营业税款占我院 2011 年所交全部税 款的 80% 。且 85%是按 5%缴纳的。2012 年 2 月份，北京市地税部门特向我院 进行了营业税改增值税的问卷调查。 增值税，是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位个 人就其实现的增值额征收的一个税种。增值额是企业在生产经营过程中所新创造 的那一部分价值，它相当于商品价值 C+V+M 扣除生产经营过程中消耗的生产资 料转移价值 C 之后的余额，即劳动者新创造的 V+M 部分。也就是说增值税是以 第二产业中的工业和第三产业中批发零售业的增加值为税基。我院现在交纳的增 值税主要是工程总承包中单独签订合同的采购与销售,另外少量的杂志收入也交 纳增值税。 营业税和增值税均属于流转税制中的主要税种,但二者的区别是明显的。主要体 现在以下几个方面: （一）征税范围完全相反