高企研发费用及加计扣除归集说明.pdfVIP

可以申报高新的企业研发费用应达到什么标准？ 172 号文第十条第四款规定：企业为获得科学技术（不包括人文、 社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、 产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开 发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： 1、最近一年销售收入小于 5,000 万元的企业，比例不低于 6% ； 2、最近一年销售收入在 5,000 万元至 20,000 万元的企业，比例 低于 4% ； 3、最近一年销售收入在 20,000 万元以上的企业，比例不低于 3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发 费用总额的比例不低于 60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际 经营年限计算。 对于该项内容的理解要从以下几个方面入手： 一、销售收入的界定 根据 362 号文的要求，销售收入包括产品收入和技术服务收入。 技术性收入包括技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入和接受 委托科研收入。 难看出，销售收入不含技术转让收入、技术承包收 入和接受委托科研收入。而企业经过审计过的利润表中却又无法找 到技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入和接受委托科研收入。 对于未执行新会计准则的企业，很可能把技术承包收入、技术服务收 入和接受委托科研收入均计入“其他业务收入”。也就是说，对于企业 销售收入的确认，应 按下面的公式进行核算： 销售收入=主营业务收入＋其他业务收入－技术转让收入－技术 承包收入－接受委托科研收入 如果企业严格按照文件的规定这样测算，确定企业过去三年的研 发费用比例及额度，则很有可能与专家最终评定的结果出现天壤之别。 如某企业提供的上一年度经审计过的利润表显示，主营业务收 入 5100 万元，其他业务收入为 0，而企业主营业务收入中又包含了接 受委托科研收入 2000 万元。按照文件要求，企业的销售收入应按 3100 万元确认，由此推断过去三年研发费用总额应占过去三年销售 收入比例为 6%。如果仅仅考察过去一年的研发费用，应 不低于 186 万元（3100×6%）。但是这些材料上报后，因为审计过的财务报表无法 体现上述 2000 万元是受托科研收入，专家则很有可能根据 5100 万元 的主营收入就直接判断企业过去三年研发费用总额应占过去三年销 售收入比例为过去三年研发费用总额应占过去三年销售收入比例为 4%，如果仅仅考察过去一年的研发费用，应 不低于 204 万元（5100× 4%）。假如企业经过专项审计后的研发费用是 190 万元，对于企业自 测而言是符合了要求，但专家却很可能认为研发费用不达标而把企 业予以否决。 那企业应 如何做才能避免这样的悲剧发生呢？只有人为扩大 销售收入数额，并以此为基础测算研发费用。也就是说，不管主营业 务收入和其他业务收入中究竟包括哪些内容，一律按销售收入计算， 以此来计算企业过去三年的研发费用总额，基本就可以确保万无一 失。 二、费用比例的界定 研发费用比例是指近三个会计年度的研究开发费用总额占销售 收入总额的比例。在这里面指的是总额的概念，也就是只要企业过去 三年的总数相比达到上述要求的比例即可，并不要求企业在过去的 三年中，每年的比例到要达到上述比例的要求。 三、研发费用的范围 根据 362 号文的要求，研发费用的范围包括： （一）人员人工 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本 工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇 有关的其他支出。 与其任职或者受雇有关的其他支出具体应包括哪些内容？在文 件中没有明确界定。在实际操作中，企业还可以将下列费用作为人员 人工进行列支：为员工缴纳的社会保险、住房公积金、商业保险、专业 培训、公司按研发人员工资总额提取的福利经费、工会经费、教育经 费等。 另外，对于研发人员的人工成本，年度总额比较容易确定。但对 于每个项目应负担的人工成本应如何确定？是简单平均还是加权平 均？从合理角度讲，简单平均不能说明任何问题。因为在一个年度内， 企业可能会从事多个研发项目，而每个研发项目的参与人员在每月甚 至在每天的数