不能踩踩的红线——税收法律责任(二).docVIP

PAGE PAGE 1 不能踩的红线—— 税收法律责任（二） 　　妨害 税款征收的行为及行政责任 　　(一)偷 税行为的行政责任 　　所谓偷 税是指行为人采取隐秘手段，蒙蔽 税务机关，不缴或者少缴应纳 税款的行为。偷 税行为包括三种：一是通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等手段，不缴或者少缴应纳 税款的行为。二是通过在账簿上多列支出或者不列、少列收入，不缴或者少缴应纳 税款的行为。三是经 税务机关通知而拒不申报或者进行虚假的纳 税申报，不缴或者少缴应纳 税款的行为。偷 税行为人一般为纳 税人，但是，扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经 税务机关通知而拒不申报或者进行虚假的纳 税申报等手段，不缴或者少缴已扣、已收 税款的，也是一种偷 税行为。 　　对纳 税人、扣缴义务人偷 税的，首先由 税务机关迫缴其不缴或者少缴的 税款、滞纳金，纠正偷 税人的违法行为，保证国家 税收不受损失。同时， 税务机关应对其处以不缴或者少缴的 税款50%以上5倍以下的罚款。 　　(二)逃避追缴欠 税行为的行政责任 　　逃避追缴欠 税是指纳 税义务人在欠缴应纳 税款的情况下，采取转移或者隐匿财产的手段，以对抗 税务机关的追缴，逃避国家 税收的行为。逃避追缴欠 税的行为应当是欠缴 税款的纳 税人的故意行为，纳 税人在欠缴 税款的情况下，因正当的交易活动而向他人支付价款或者转移财产的行为，不属于转移或者隐匿财产及其妨碍 税务机关追缴欠缴 税款的行为。 　　纳 税人欠缴应纳 税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍 税务机关追缴欠缴的 税款的，首先由 税务机关追缴欠缴的 税款、滞纳金，以纠正违法行为人的违法行为，保证国家 税收不受损失。同时应当由 税务机关对其处以不缴或者少缴的 税款50%以上5倍以下的罚款。 　　(三)骗取出口退 税行为的行政责任 　　骗取出口退 税是指企事业单位或个人采取假报商品出口等手段，骗取国家出口退 税款的行为。骗取国家出口退 税的违法行为具有以下三种情况：生产、经营出口产品的企事业单位，在出口退 税申报中多报已纳 税额骗取退 税款;生产、经营内销产品的企事业单位通过假报出口骗取退 税款;不从事生产、经营的单位和个人采取伪造票证等手段骗取退 税款等。可见，骗取出口退 税的行为具有以下特征：一是违法行为人不限于纳 税人，而是包括所有实施欺骗手段，骗取出口退 税款的人。二是行为人在主观上具有骗取出口退 税款的故意。是违法行为人实施了以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退 税款的行为。 　　以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家退 税款的，首先由 税务机关追缴违法行为人骗取的退 税款，以纠正其违法行为，并由 税务机关对其处以骗取 税款1倍以上5倍以下的罚款。 税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退 税，暂时剥夺其享有的出口退 税的权利。 　　(四)抗 税行为的行政责任 　　所谓抗 税，是指负有纳 税义务的人以暴力、威胁方法，拒不缴纳 税款的行为。抗 税行为的主体必须是欠缴纳 税款的纳 税人、扣缴义务人个人，除此之外的其他人对 税务人员实施暴力、威胁行为的不是抗 税行为，而应当以妨害公务行为论处。纳 税人为单位的，因单位不能实施暴力、威胁行为，也不能成为抗 税行为的主体。如果单位的人员以暴力、威胁方法拒不缴纳 税款，也应当以妨害公务行为论处。抗 税行为必须是行为人的故意行为，行为人对 税务人员实施暴力，或者对 税务人员进行威胁，是为了达到不缴纳 税款的目的。 　　以暴力、威胁方法拒不缴纳 税款，情节轻微，尚未构成犯罪的，由 税务机关追缴其拒缴的 税款、滞纳金，并处拒缴 税款1倍以上5倍以下的罚款。对抗 税行为的罚款下限为拒缴 税款1倍以上，比偷 税行为的处罚更为严厉。 　　文 蔡昌 来源 财会信报