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法国会计模式的分析及对中国的借鉴 作者：白华 田治威 摘要：该文分析了法国会计模式的特点和影响因素，认为法国会计 模式与中国会计模式存在相似之处，并借鉴法国 1996 年以来会计改 革的经验，对完善我国会计模式提出了建议。 关键词：会计模式；会计环境；会计管理体制 我国已加入了 WTO ，这意味着中国和世界的联系越来越紧密。 因而，社会主义市场经济下的会计模式的完善既要立足于中国的社会 环境、历史文化，又要面向世界，与会计的国际惯例协调，以面对日 益加强的国际交流。 世界上的会计制度和会计实务分为五大模式[1]，即美国会计模 式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模 式。这几种会计模式的区别主要在于：美国会计模式遵循公认会计原 则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益；英国会 计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债 权人；德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以 强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益为主要特征 的一种国际会计模式；法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、 葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从 税法税则的要求、并与其保持一致为主要特征的一种国际会计模式； 社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，服 务于计划经济的一种曾在社会主义国家流行的国际会计模式，这种会 计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。 目前，我国是社会主义国家的典型代表，正形成着有中国特色的会计 模式。而法国会计模式的决定因素和会计环境与我国很相像，因而它 的改革经验对我国会计模式的完善有一定的借鉴作用。 一、法国会计模式 （一）法国会计的经济与法律环境[1] 法国实行有计划的市场经济，市场调节与国家计划指导相结合， 强调会计为宏观经济服务。这种状况使得法国政府在会计规范中占有 主导地位，由财政部的国家会计委员会全面负责会计的各项工作，这 与英美各国由会计职业界自行组织制定会计准则形成鲜明对比。 当代法国法律体系中与会计密切相关的是商法、公司法、税法和 一些会计法令。会计规定都采用法律条文的形式，非常详细。各项会 计计量、处理方法、报告方法都在有关的法律中作出了规定。法国会 计被认为是面向税务的会计。税法和会计是高度相关的，税收在会计 发展中起主导作用，会计规范只能依靠税法的支持才能得以推广。 （二）法国会计制度的特征[2] 法国会计的另一个特征是实行统一的会计制度，系统表述统一会 计制度的文件是“会计总方案”。会计总方案也是在不断地修订和完 善的。目前有效的会计总方案是 1982 年根据欧共体第 4 号指令修订 的方案和 1986 年根据欧共体关于合并会计报表的第 7 号指令补充的 方案。它包括财务会计的原则和规则、统一的会计科目表、成本会计 和管理会计的要求和规范、编制财务会计报告的具体要求和方法，并 有非常详细的会计操作指南。它在实施运用上是很灵活的，主要体现 为根据企业规模的大小来确定适用范围，扩展方案适用于上市公司， 标准方案适用于大中型企业，缩简方案适用于小型企业；其次，它考 虑了行业差异，制定了一些具体的专业会计方案；最后，它为适应跨 国公司发展，制定了独立的合并会计方案，与非跨国企业的会计方案 相分离。由于实施了这种统一的会计制度，为服务于国家的宏观决策、 制定政府导向机制方面，以及为服务于企业间业绩评比、沟通宏观与 微观信息等方面带来了一定的好处。 （三）法国会计的管理机构[2] 国家会计委员会是财政部设立的一个独立管理会计事务的机构。 改革前它主要负责修订并监督执行会计总方案等工作，不具有制定法 律法规的权力。它所提出的建议和修订意见都需要通过财政部门的批 准。1996 年，法国政府颁布会计规范化管理改革法令，改组了国家 会计委员会，改组后的国家会计委员会由 52 名成员组成，主要包括 职业会计师代表、企业会计负责人、工商企业界代表、公共权利机构 代表。这样使会计管理主体多元化，有利于调动各方面的积极性，也 有利于政府及时了解各有关方面的具体情况和要求。另外，法国财政 部又建立了一个会计标准化委员会。它是一个权力机构。它能够将国 家会计委员会的意见和建议转变为具有法律效力的条例和法令，使会 计规范化管理和会计立法趋向一致。 （四）法国会计模式的影响因素 首先，政治上法国一直是一个具有高度集权传统的国家，这样的 国家在会