第五章长期股权投资复习.pptVIP

3).以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 长期股权投资初始投资成本 发行权益性证券 的公允价值 手续费 佣金 股本 资本公积 资本 公积 盈余 公积 未分配 利润 最新. * 一、长期股权投资的成本法 1.成本法的适用范围 成本法是指长期股权投资的账面价值按初始投资成本计量，投资企业能够对被投资企业实施控制。 最新. * 2.成本法的基本核算程序 （1）设置“长期股权投资——成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。 （2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。 最新. * （3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。 （4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。 P141 最新. * 二、长期股权投资的权益法 权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资。 共同控制 重大影响 最新. * 1.会计科目的设置 总账科目 二级科目 长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 最新. * 2.取得长期股权投资的会计处理 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资 成本增加长期股权投资的账面价值。 ■如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始 投资成本。 ■如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入“营 业外收入”，同时将长期股权投资的成本调整为应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值的相应份额。（即：按其差额，借 记“长期股权投资——成本”，贷记“营业外收入”） 最新. * 2.取得长期股权投资的会计处理 【例5-7】甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。　　甲公司应作如下会计处理：　　借：长期股权投资——成本（5 000 000×6＋500 000）　 =30 500 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　30 500 000 最新. * 假定东方公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）110 000 000元。长期股权投资的初始投资成本30 500 000小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额33 000 000元（110 000 000×30%）　　借：长期股权投资——成本　　2 500 000　　　　贷：营业外收入　　　　　2 500 000 最新. * 3.持有长期股权投资期间投资损益的确认 被投资单位实现净损益的处理： 被投资单位盈利 被投资单位亏损 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 根据被投资单位实现的净利润或 经调整的净利润计算应享有的份额 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 最新. * 注意：被投资方发生盈亏时投资方的会计处理 1）被投资方实现盈余时投资方的会计处理　　　当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额借：长期股权投资－－损益调整（公允口径后 的净利润×投资方的持股比例）　　贷：投资收益 　　如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时，也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属，但需在会计报表附注中说明。 最新. * 如果被投资方采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。 　　【基础知识题】甲公司于2014年1月1日取得乙企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1 200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被