基于AHP的企业内部控制模糊综合评价.pdf

Z理，[划E细山It~~ 基于 AHP 的企业内部 控制模糊综合评价 韩传模汪士来 (天津财经大学商学院 3∞222) {描~]在利用三维结构解析会.:Ilc.肉部技制系统基础上，建立基于风险导甸、示意结构的递阶层次指标体系，引 进AHP 系统工程方法，通过两两比较建立判断矩阵，求解具体控制措施到风险罔索、次级控制目标直至战略目 标的排序向量，整合单项控制措施模糊评价结论，能够得出企业针对主要业务流程和关键控制措施、主要风险 因余、整体成单项控制目标的内部控制有效性、健全性和遵循成评分，从而为企.:Ilc.和注册会计师执行内部控制 基本规tê.开展内按有效性评价提供是治运用的技术工具。 {关键词}内部控制醒次分析法避阶层次模型模糊综合评价 一、引|亩 作为治理会计舞弊的震要措施，各同纷纷出台政策对内部控制这一企业内生性管理活动提出外部强制 性要求，以管理控制舞弊问题①。内部控制有破性评估因之成为企业内部控制实务的焦点:…方面，自我 评估是内控学习型自适月革开放系统自身的构成要件之一监控、监督检查或内部监督为诸如 C050 内控框架及风险管理框架、英罔 Turnbull 报告和法国金融监管局内控框架以及我罔内部控制基本规 范、闺资委全面风险管理指引等国内外著名内控框架规定的基本控制要京之…;其次，对于外部强制性装 置的有雄性评估，对于防报串通舞弊尤为重要。阿萨班斯法案，我国2∞9 年即将执行的对上市公词内部 控制评估要求较英法等同家更为严格，不但要求上市公司披露内部自评报告，而且要求注册会计师对内部 控制有效性进行审汁。 企业内部控制系统内嵌于企业复杂组织机构和繁杂的日常业务流程，受瞬息万变的外部风险因素影响 以及内部经济资源约束，各因素间相互作用相互影响，是一个开放、动森的复杂系统。我们在与实务工作 者座谈中发现，实务工作者往往受困于系统复挠性，难于对企业的内部控制体系有效性进行综合评价，影 响企业对内外部风险迅速反应，进而影响企业运营效率并诱发舞弊。从现有的披鳝实务肴，当前上市公词 内部控制信息掖露信息含撮普遍较低，总体披蜡质量不尽如人意(杨雄胜、李翔、邱冠华， 2∞7) ;内部 控制信息披露的强制规定未得到有效执行，公司的内部控制自我评估和会计师事务所的核实评价峨少统一 的标准等(杨有红、汪薇， 2ω6) ;我们认为当前的状况和内部控制的相关研究不足，理论和技术工具支 持不足也有一定的关系。随着内部控制基本准则2∞9 年付诸实施，如何开展内部控制有效性评估成为理 论和实务界亟待解决的关键课题。 ·本文系同家向科基金项目基于敏蟹枪捆的上市公司会计舞弊识别问题研究 (项目批准 的阶段性成果之一。 ① 相对于财务报告审计等事后监管，本文认为对内部控制的强制性要求属于舞弊治理的管理控制。 55 万方数据 55 ZZ温I11.瓢tII~..a. 工、企业内部控制评估研究现状及存在问蹦 (一)研究现状 虽然内部控制巳经成为公共政策的一个问题，但是，对内控的认识却是非常槐乱;关于内部控制的研 究规模太小，且研究的问题与公共政策所关心的问题兀关(Maijωr， 2(削)。剧内外早期文献对内控评估 的研究多是从外部审计角度展开，主要有三个方面:一是在风险基础审计模式下，如伺评估固有风险和控 制风险，即评估方怯问