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公允价值计量模式下的会计要素再认识
作者:然 来源:
摘要:会计要素是会计研究的基石,是会计计量、确认的理论依
据,科学、合理地对会计对象进行分类是确保会计信息质量的基础。
采用公允价值计量模式的强调是会计要素更具有现时价值,从而产生
了公允价值变动的差异,如果该差异在当期不能归属于权益或损益的
话,则增加了公允价值变动的差异这一要素,并相应地影响资产、所
有者权益、利润等会计要素,本文对这一问题进行了初步的探讨。
关键词:公允价值计量模式 会计要素 再认识
会计要素是会计基本理论研究的基石,更是会计准则建设的核
心,会计要素定义的是否准确,不仅影响着会计计量的质量,而且还
决定其提供的会计信息是否有用。因此,科学、合理地对会计对象进
行分类是确保会计信息真实性、可靠性的基础。
一、会计要素的定义及分类:
会计要素又叫会计对象要素,是指按照交易或事项的经济特征所
作的基本分类,因此是会计核算和监督的具体对象和内容,分为反映
企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。它是用于
反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。由于会计要素是对会
计对象的分类是主观的,各国会计要素的分类有所不同。我国《企业
会计准则》将会计要素规定为六个,即资产、负债、所有者权益、收
入、费用和利润。其中,资产、负债和所有者权益三项会计要素是组
成资产负债表的会计要素,也称为资产负债表要素,资产是资金的占
用形态,负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径,他们是反映
企业财务状况的会计要素;收入、费用和利润三项会计要素是组成利
润表的会计要素,也称为利润表要素。收入是经济活动中经济利益的
总流入,费用是经济活动中经济利益的总流出,收入与费用相配比,
即形成经济活动的利润,利润是资金运用的成果,它们反映企业的生
产经营成果。事业单位会计要素分为五大类,即资产、负债、净资产、
收入和支出。
资产是指企业过去的交易或者事项形成的, 由企业拥有或者控制
的,预期会给企业带来经济利益的资源。
负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益
流出企业的现时义务。
所有者权益是指企业资产扣除负债后, 由所有者享有的剩余权
益。
收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,
与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
费用是指企业在日常活动中性的,会导致所有者权益减少的,与
向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后
的余额、直接记录当期利润的利得和损失。
二、会计要素之间的平衡性:
会计各个会计要素之间在总额上形成了一种相等关系即会计恒
等式,根据现行的会计要素分类,会计等式:资产=负债+所有者权
益 ,即:资金运用=资金来源。 该等式是会计计量、核算的基础,
也是编资产负债表的依据,它表明了股东与债权人两者在企业的资产
中到底占了多大份额。在负债不变时资产与所有者权益同方向变化。
所有者权益不变呢,资产就与负债同方向变化,而当所有者权益与负
债都发生变化的时候,其资产的变化则等于两者之和。从理论上讲,
会计各要素之间必须保持一种平衡性,否则,会计计量、核算无法进
行,因此,如果会计恒等式存在不平衡的话,则必须对会计要素重新
进行审视和分类。下面我们就现行的会计等式进行推理,以印证现行
的会计等式是否平衡:会计等式:资金运用=资金来源,推导:资产
=资本,资本=债权资本+股东资本,如果会计主体在持续经营中,存
在留存收益,则留存收益又成为股东新的投入资本,其反映是增加了
资产,会计等式平衡,在历史成本计量属性下,由于名义货币不发生
变化,则上述会计等式永远保持平衡所以称会计恒等式是毋庸置疑,
但在名义货币发生变化的今天,随着社会生产率大幅提高,使会计要
素的原始投入成本价值与市场价值存在较大的差异,则历史成本计量
属性的弊端已显现,历史成本会计计量模式已不满足社会发展的需
要,由于人们对财务报告目标的改变,报告使用者越来越关注会计报
告提供的会计信息是否有效,以有助于评价与决策,因此,越来越突
出使用公允价值计量模式的优越性、必要性,在采用公允价值计量下,
由于会计要素的账面价值与某一时点会计要素市价存在差异,即:资
产市价-资产账面价值=资产的价值变动,资本市价-资本的账面价值=
资本的价值变动,从而推导出,资产账面价值+资产的价值变动=资本
的账面价值+资本的价值变动+资产的价值变动-资本的价值变动,最
后得出:资产市
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