2010年最新增值税税法.pdf

2010 年最新增值税税法 第二章 增值税 增值税是对纳税人销售货物和提供应税劳务的增值额征收的一种流转税。增值税按对外购固定资产处理方 式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。我国增值税具有以下特点：1.消费型增 值税；2. 以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.价外计税 一、纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单位和 个人，为增值税纳税人。 单位租赁或承包经营的，以承租人或承包人为纳税人。 二、扣缴义务人 对境外单位和个人在境内不设机构销售应税劳务行为的应纳税款，由代理人或购买者扣缴。 三、小规模纳税人与一般纳税人 小规模纳税人的标准为： ⑴从事货物生产或者提供应税劳务（为主）的纳税人，年应税销售额≤50 万元； ⑵除⑴以外的纳税人，年应税销售额≤80 万元。 纳税人应当在申报期结束后 40 日（工作日）内向其主管税务机关申请一般纳税人资格认定。　 新开业的纳税人和已开业但销售额未超过标准的小规模纳税人，可向主管税务机关申请资格认定。 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：　 ⑴个体工商户以外的其他个人；　 ⑵选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；　 ⑶选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 应当申请一般纳税人资格的纳税人： 增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年 应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、 稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税 评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。 纳税人应当在申报期结束后 40 日（工作日）内向其主管税务机关申请一般纳税人资格认定。　 新开业的纳税人和已开业但销售额未超过标准的小规模纳税人，可向主管税务机关申请资格认定。 从2002年 1月 1日起，对从事成品油销售的加油站一律按一般纳税人进行管理。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 四、征税范围 （一）征税范围的一般规定 1 1.销售或进口的货物 2.提供的加工、修理修配劳务 （二）征税范围的具体规定 1.属于征税范围的特殊项目 货物期货、银行销售金银、死当及寄售物品、非邮政部门销售集邮商品及发行报刊、电力公司向发电企业 收取的过网费。 2.属于征税范围的特殊行为 8 种视同销售行为、混合销售行为、兼营非增值税应税劳务行为。 3.征税范围的其他特殊规定 ⑴条例规定的 7 类免税项目 ⑵财政部、国家税务总局规定的其他征免项目 ⑶增值税起征点 ⑷纳税人兼营减、免税项目应分别核算销售额，未分别核算不得减免 ⑸免税的放弃 五、税率与征收率 一般纳税人 小规模纳税人 基本税率 17% 应税劳务、一般货物 低税率 13% 列举货物 （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 （2 ）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 （3 ）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘 土实心砖、瓦） 征收率 6% （4 ）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生 物制品 （5 ）自来水 （6 ）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土） 征收率 4% 寄售物品；死当物品；免税商店零售的免税品 征收率 4%减半 销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；销售旧货 征收率 3% 除固定资产以外的物品 减按 2% 销售固定资产（不含其他个 2 零税率 纳税人出口货物，国务院另有规定的除外。 六