2018中级会计长期股权投资总结图表.docx

精品文档 第 4 章 长期股权投资： 通常我们认为： 20% 以下 没有重大影响 强调不存在活跃市场、 公允价值不能可靠计量， 对参股企业的投资， 采用成本法核算。 20% ～ 50% 之间， 存在重大影响 对联营企业的投资，采用权益法核算。 50% 以下（等于 50% ） 共同控制 对合营企业的投资，采用权益法核算。 50% 50% 以上 达到控制 对子公司的投资，采用成本法核算。 结合合并财务报表章节进行的归纳： 对子公司的投资采用成本法核算，但在 编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法 。之后再编制正式的合并财务报表。 一、取得时， 首先根据题意 判断 长期股权投资的 取得方式 ，不同方式的 初始投资成本确定方法不同 企业合并 形成（持股比例 ＞ 50%以上） 同一控制 下的 企业合并 形成 非同一控制 下的企业合并 形成 合并 合并方和被合并方 在同一集团。 购买方和被购买方 不在同一个集团。 之前 对价 同一控制下 的企业合并 ，非完全市场行为， 非同一控制下 的企业合并 ，市场行为，合并对价公允，以公允 支付 合并对价不公允， 以被合并方账面价值为计 价值为计量基础。 形式 量基础。 不产生损益，对方帐价 付出公允价 + 费用  非企业合并 方式取得 （持股比 ≤ 50%以下 ，除子公司以外 ） 付出公允价 + 费用 对联营企业、 合营企业、 不具有重大影响或共同控制的长期股权投资， 即，除对子公司投资以外长期股权投资 . 精品文档 1．合并方以 支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的： 初始投资成本＝所有者权益账面价值份额 （ 1）投资时： 借：长期股权投资 （对方帐价×持比） 应收股利 资本公积——资本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润贷：银行存款 非现金资产（账面价值 ,不确认处置损益）应付款项 2）发生的相关费用 ，发生时 费用化 ： 借： 管理费用 贷：银行存款 2．合并方以 发行权益性证券 作为合并对价的在合并日 ， 借：长期股权投资 （对方帐价×持比） 应收股利 资本公积——股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：股本 （面值） 资本公积——股本溢价 （扣除交易费用后的 资本溢价） 【注意】 对于与 发行股票直接相关的手续费、佣金 ，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合 并，均要冲减 所发行股票的溢价收入 （资本公积——股本溢价 ）。 发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权 益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企 业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的 发行 收入中扣减 ，在权益性工具发行有溢价的情况下， 自溢价收入中扣除（资本公积——股本溢价） ，在权 益性证券发行无溢价或溢价金额 不足 以扣减的情况 下， 应当冲减盈余公积和未分配利润 。  一、 一次交换交易实现 的企业合并， 初始投资成本＝付出公允价 ＋费用（评估费、 审计费、 律师费） 【注意】：该直接 相关费用不包括： 1）为合并 发行债券 或 应计入所发行债券及其他债务 承担债务支付的手续费、的初始计量金额 ，不计入投资成 佣金等 本； 应依次抵减（有顺序） ： （ 2）为合并 发行权益性 资本公积——股本溢价 证券 发生的手续费、 佣金 盈余公积 等手续费 利润分配—未分配利润 1．以现金作为合并对价 借：长期股权投资（付出公允价 +费用） 应收股利 贷：银行存款 2．以非现金资产作为合并对价 1）以存货 作为合并对价借：长期股权投资 应收股利 贷：主营业务收入（公允价值，确认处置损益）应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 （ 2）以固定资产、无形资产 等作为合并对价 借：长期股权投资 应收股利 * 资产处置损益 （确认处置损益） 贷：无形资产（固定资产清理）等 * 资产处置损益 （确认处置损益） 3）以其他资产 作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。 二、 多次交换交易，分步实现 合并 合并成本为 每一单项交易成本之和从核算方法讲，有 2 种情况： 15%→ 65% ，成本法→成本法， 不需要追溯调整。 ② 30%→ 60% ，权益法→成本法， 需要追溯调整。 【口决】：权益法→成本法，必须追溯调整。追溯调账时，资产负债表 科目：正常写， 利润表 科目换成 “利润分配 ―― 未分配利润 ” 3、合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定， 购买日如果 估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计 量，购买方 将其计入合并成本  1．以 支付现金 取得：（与非同一控制相同） 借：长期股权投资（买价 +费用） 应收股利 贷：银行存款 （实付）