《审计学 第三章 职业道德》.pptVIP

* 《审计学》课程 * 在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息： ①法律法规允许披露，并取得客户的授权； ②根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为； ③法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益； ④接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查； ⑤法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。 * 《审计学》课程 * （六）良好职业行为 P69 注册会计师应当维护职业声誉，树立良好的职业形象。注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 注册会计师行业的一个显著标志是对社会公众承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之服务的人士和机构组成的整体的共同利益。 西方国家称注册会计师是社会公众利益的“看门狗”。 我国称注册会计师是不拿政府俸禄的经济警察。 * 《审计学》课程 * 二、职业道德概念框架 P69 （一）职业道德概念框架的内涵 （二）对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素 （重点） 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。 * 《审计学》课程 * 1、自身利益 自身利益导致不利影响的情形主要包括： ①鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； ②会计师事务所的收入过分依赖某一客户； ③鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系； ④会计师事务所担心可能失去某一重要客户； ⑤鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户； * 《审计学》课程 * ⑥会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议； ● 收费考虑的因素 P76 ▼专业服务所需的知识和技能 ▼所需专业人员的水平和经验 ▼各级别专业人员提供服务所需的时间 ▼提供专业服务所需承担的责任 ● 或有收费是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。 P102 ⑦注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。 * 《审计学》课程 * 2、自我评价 自我评价导致不利影响的情形主要包括： ①会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告； ②会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象； ③鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员； ④鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响； ⑤会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。 * 《审计学》课程 * 3、过度推介 过度推介导致不利影响的情形主要包括： ①会计师事务所推介审计客户的股份； ②在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。 * 《审计学》课程 * 4、密切关系 密切关系导致不利影响的情形主要包括： ①项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员； ②项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业 务对象施加重大影响； ③客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施 加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人； ④注册会计师接受客户的礼品或款待； ⑤会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业 务关系。 * 《审计学》课程 * 5、外在压力 外在压力导致不利影响的情形主要包括： ①会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁； ②审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务； ③客户威胁将起诉会计师事务所； ④会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围； ⑤由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力； ⑥会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。 * 《审计学》课程 * 注意： 会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务。 P95 会计师事务所不得为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。 P95 * 《审计学》课程 * （三）应对不利影响的防范措施 P72 注册会计师应当运用判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响，包括采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，或者终止业务约定或拒绝接受业务委托。 1、法律法规和职业规范规定的防范措施； 2、在具体工作中采取的防范措施。 （1）会计师事务所层面的防范措施 （2）具体业务层面的防