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关于我国增值税转型问题的思考 一、增值税的类型及其比较分析 （一）三种类型增值税的比较分析 1.从收入效应来看：不同类型的增值税对财政收入的影响不同。三种 类型增值税之间的根本区别在于对固定资产所含税金的扣除政策不 同。根据上面的分析，生产型增值税的税基最宽，消费型增值税的税 基最窄，因此在税率相同的条件下，对于一定的销售收入，三种类型 的增值税将产生不同量的财政收入。从右图中可以看出，在适用税率 相同(R[,o])的情况下，消费型增值税形成的财政收入最少(OA)，收入 型增值税居中(OB)，生产型增值税最多(OC) ；而要取得一定量的财政 收入(OD)，消费型增值税所需税率最高(R[,a])，收入型居中(R[,b])， 生产型最低(R[,c]) 。 2.从激励效应来看：不同类型的增值税对投资的激励作用不同，因而 对经济运行有不同的影响。 生产型增值税，由于对固定资产所含税金不允许抵扣，使得产品成本 中包含了这部分税金，没有解决重复征税的问题，从而降低投资的预 期收益率，对投资起到直接而强烈的限制作用，进而阻碍经济的增长 或防止经济过热。特别是对于资本有机构成较高的高科技产业和基础 产业，这种作用更加突出。 收入型增值税，允许对固定资产所含税金分期扣除，但从技术上说， 计算复杂、征管难度大，因此采用收入型增值税将付出额外的社会成 本，即纳税成本和征税成本的提高，从社会效率的角度看是低效率的， 只有极少数国家采用。 消费型增值税，允许一次全部扣除固定资产所含税金，相当于仅对全 部消费品征税，从而将产生刺激投资的作用，资本的形成将刺激经济 的增长。 3.不同类型的增值税对进出口贸易的影响不同，现代国家在对外贸易 中，都希望扩大出口，限制进口。因此，对本国产品的出口，为避免 重复征税，要实行出口退税：在进口时，为保护本国生产商的利益， 要征收进口增值税。 二、增值税转型的必要性研究 （一）从经济形势的发展变化来分析：特定的经济政策必须与特定的 经济运行状况相适应，经济形势发生变化，经济政策也应随之进行调 整。在这个背景下，1994 年的税制改革中选择生产型增值税是毫无 疑问的。实践证明，生产型增值税发挥了预期的作用，在抑制非理性 投资，治理经济过热中取得了明显的成效。 （二）从加入WTO 与对外贸易方面来分析：加入 WTO 使我国关税 壁垒严重弱化，加上非关税壁垒的严格限制，使得这些传统措施对外 贸的保护作用日益减弱。面对加入 WTO 的经济挑战，国内增值税政 策必须进行改革，消除现行的生产型增值税对进出口贸易的不利影 响，充分发挥消费型增值税对进出口贸易的保护作用。 1.在出口环节：我国自 1994 年实行生产型增值税以来，对出口退税 率进行了多次调整，现今，只有除机电产品等少数产品能享受全额退 税外，其余均不能得到完全退税，这使得出口产品不能完全以不含税 价格参与国际竞争，削弱了我国产品的市场竞争力。 如果转而实行消费型增值税，则可以对出口商品实现全额退税，有利 于出口商品不含税出口，增强国际市场竞争力；增值税转型对外贸有 强烈的促进作用，由此扩大外需将大大降低对扩大内需政策的压力， 配合积极财政政策和稳健货币政策的实施，这将对我国经济产生深远 的影响。 2.在进口环节：我国实行生产型增值税，而众多发达国家均实行消费 型增值税，造成国内产品的税负高于进口产品，从而使国内企业失去 竞争力。 而实行消费型增值税，可以在保持原税负的基础上，扩大扣除范围， 提高税率。对于国内产品而言，增值税转型不会增加税负：而对于进 口产品来说，无论实行生产型增值税还是消费型增值税，其计税依据 都是进口总值，实行消费型增值税，计税依据不变，税率提高，税负 会增加。这就大大缓解因大幅度降低关税税率对国内产品的压力。并 且，这种改革完全属于一国国内税制的变动，是一种公平税负的税制 改革，实行消费型增值税又是多数征收增值税国家通行的做法，完全 可以被国际社会接受。 （三）从鼓励高新技术产业、基础产业发展和推动企业技术进步方面 来分析：科技是第一生产力，科技的发展是一国经济发展的根本，基 础产业是支撑一国经济运行的基础部门，它决定着直接生产活动的发 展水平。 现行的生产型增值税，不允许抵扣固定资产所含税金，从而使资本有 机构成高的行业承受较高的税负。从实际情况看，高科技产业和基础 产业因资本有机构成较高，产品成本中固定资产投入的比重较大，按 目前的生产型增值税征税，由于可抵扣的进项税额少，使得这些企业 所承受的税负要高于一般企业。这样的税负结构不利于高科技行业及