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第十七章控制的技术与方法 第一节预算控制 一、预算控制 （一）预算的概念、作用 预算的概念。预算是一种计划，是用数字编制的反映组织在未来某一时期的综合计划, 预算通过财务形式把计划数字化，并把这些计划分解落实到组织的各层次和各部门中去，这 样预算和计划相联系，且与组织系统相适应，能达到实施管理控制的目的。预算就是把计划 紧缩成一些数字以实现条理化，明确资金的使用，以及用实物计量投入量和产出量等。主管 人员明确了这些，就可以进行人员和任务的委派、协调和组织等活动，并在适当的时间，将 组织活动的结果和预算进行比较，发现偏差及时采取措施纠正偏差，以保证组织在预算的限 度内去完成任务。 预算的作用。预算的作用主要表现在以下四个方面： ⑴明确工作目标。预算作为一种计划，规定了组织一定时期的总目标以及各部门的具体 目标。这样就使各个部门了解本单位的经济活动与整个组织经营目标的关系，明确了各自的 职责及其努力方向，从各自角度去完成组织的战略目标。 ⑵协调部门关系。预算把组织各方面工作纳入到统一计划之中，促使组织各部门相互协 调，环环紧扣，达到平■衡。在保证组织总体目标最优前提下，组织各自的经营活动 ⑶控制日常活动。编制预算是组织管理起点，也是控制日常经济活动的依据。在预算执 行过程中，各部门应通过计量、对比，及时揭露实际脱离预算的差异并分析其原因，以便采 取必要措施，消除薄弱环节，保证预算目标的顺利完成。 ⑷考核业绩标准。预算确定的各项指标，也是考核各部门工作成绩的基本尺度。在评定 各部门工作业绩时，要根据预算的完成情况，分析偏离的程度和原因，划活责任，奖罚分明， 促使各部门为完成预算规定的目标努力工作。 预算的分类 预算按照综合程度、内容、编制方法有不同的分类。 按照综合程度不同划分为一般预算（传统预算）和全面预算（总预算）。组织结构的复杂性和 组织活动的广泛性，决定了一个组织要控制的因素不是一个而是多个：人、财、物、时间、 信息、环境。以往有许多专门的技术和方法仅是针对某一个或几个因素来实现控制，我们把 这种控制称之为一般预算（传统预算）。要对组织工作成效进行全面控制，必须提出一些综合 控制的方法和技术，使主管人员对组织管理中的工作成效进行总的而不是部门的衡量和控制， 这种方法就是全面预算（总预算）0 按照控制的具体内容分类：主要包括经营预算、财务预算和专门预算三部分。按照编制 方法不同分类为一般编制方法预算，几种专门方法预算即弹性预算、零基预算、滚动预算。 （二）传统预算 传统预算（一般预算）是以货币及其他数量形式所反映的有关组织未来一段时期内局部的 经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明 传统预算编制方法 传统预算的编制方法可归纳为三个步骤： ⑴以外推法将过去的支出趋势（或上年度支出额）延伸至下一年度。 ⑵将数额酌情予以增加，以适应工资提高和物价上涨引起的人工成本和原材料成本提高。 ⑶将数额再予以提高，以满足修改原计划和修改原设计方案所需追加的预算支出，通常 这方面达到原预算的30%或更多。 编制方法的依据 ⑴上年的每一个支出项目均为必要，而且都是实现组织目标和任务所不可缺少的。 ⑵上年的每个支出项目在下一年度中仍有继续进行的必要，且与其他计划相比较更为必 要。 ⑶上年的每个支出项目均系以成本效益最大方式实施的。 ⑷上年的每个支出项目下一年仍然需要，充其量只需对其中的人工成本和原材料成本做 某些调整。 传统预算必然导致的危险倾向 ⑴每个预算年度开始，各单位以上年实际支出为基础，再增列一笔资金，稍加修饰后， 作为新计划提交上级领导审批。 ⑵主持预算审批者，明知预算中“水分”，但因不能全面透彻了解情况，一律砍掉 30%左 右，随后开始各执己见的争吵过程。 ⑶随之预算编制完成，尽管所有单位都有意见，但年复一年，仍不见起色。 ⑷这种不问宵红皂白砍一刀作法，有经验的事先有准备者还能过得去，而对实事求是者 则叫苦不迭。预算主要是一种控制手段。编制预算过程实际上就是控制过程的第一步即拟定 标准。而传统编制预算方法的拟定标准存在种种危险倾向。预算工作中存在着一些使预算控 制失效的危险倾向。首先，容易导致控制过细。某些预算控制计划是如此全面和详细，以致 束缚了主管人员在管理本部门时所必须的自主权，出现了预算过细过死的危险；其次，容易 导致本位主义，预算目标有时会取代组织目标，因为有些主管人员只把注意力集中在自己部 门的费用不超过预算，导致忘却了首先是千方白计实现组织目标；再次，容易导致效能低下。 编制是以去年成果为基础按比例增长，在最后平衡时乂多半被削减，当初确定的数字要大于 实际需求数。为了克服预算上述的不足，有必要采用可变的或灵活的预算。这类预算通常是 随着销售额或产出量的变化而变化的，即可变预算，或编制“可抉择的”和补充的预算等方法。