股权支付和非股权支付涉税处理.docVIP

精品 重组 特殊性税务处理的条件 方式 债务 债务重组确认的应纳税所得额占该企业 重组 当年应纳税所得额 50% 以上 收购企业购买的股权不低于 被收购企业 股权 全部股权的 75% ，且收购企业在该股权 收购 收购发生时的 股权支付金额不低于其交 易支付总额的 85% 资产 受让企业收购的资产不低于 转让企业全  特殊性税务处理 可以在 5 个纳税年度的期间内， 均匀 计入各年度的应纳税所得额 ①对交易中股权支付， 暂不确认有关 资产的转让所得或损失 ②对交易中非股权支付应在交易当 期确认相应的资产转让所得或损失， 并调整相应资产的计税基础 welcome 精品 收购 部资产的 75% ，且受让企业在该资产收 购发生时的 股权支付金额不低于其交易 支付总额的 85% 企业股东在该企业合并发生时取得的股 权支付金额不低于其交易支付总额的 合并 85% ，以及同一控制下且不需要支付对价 的企业合并 分立 被分立企业所有股东按原持股比例取得  ③合并中的亏损弥补： 被合并企业合 并前的亏损可由合并企业弥补， 但有 限额规定 ④被分立企业未超过法定弥补期限 的亏损额可按分立资产占全部资产 的比例进行分配， 由分立企业继续弥 补 welcome 精品 分立企业的股权， 分立企业和被分立企业 均不改变原来的实质经营活动， 且被分立 企业股东在该企业分立发生时取得的股 权支付金额不低于其交易支付总额的 85% welcome 精品 企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认 有关债务清偿所得或损失， 股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。 非股权支付对应的资产转让所得或损失＝(被转让资产的公允价值－被 转让资产的计税基础 ) × ( 非股权支付金额÷被转让资产的公允)价值 3）股权收购或资产收购取得的股权或资产的计税基础以原有计税基础确定。 【例题】甲企业原拥有股权 1000 万股，股权的计税基础为 2 元/ 股，公 welcome 精品 项目 价值 原有股权 被收购股权 取得股权 允价为 5 元 / 股。乙企业收购甲企业 800 万股股权，支付的对价中包括 400 万元银行存款和本企业 450 万股股权，乙企业原拥有股权 2 000 万股， 股权的计税基础为 6 元 / 股，公允价值为 8 元/ 股。除相关比例外，符合企 业重组特殊性税务处理 . 请确认被收购甲企业应缴纳的企业所得税及甲企业、 乙企业取得股权入账 的计税基础。 甲企业股权变动情况及所得税处理 welcome 精品 股份数（万股） 1000 800 450 计税基础（万元） 2 元/股 2 000 1600 2700 公允价值（万元） 5 元/股 5 000 4 000 3600 乙企业股权变动情况及所得税处理 项目 价值 原有股权 收购股权 股份数（万股） 2000 800 计税基础（万元） 6 元/股 12 000 1600 welcome 精品 公允价值（万元） 8 元/ 股 16 000 4000 乙企业收购甲企业股权的比例 =800/1000=80%75% 乙企业股权支付额比例 =450 ×8/4000=90%85% 适用企业重组的特殊税务处理。 乙企业股权支付部分对应的资产增值不缴 纳企业所得税，但非股权支付额，即支付的银行存款 400 万元所对应的 资产转让所得应计算缴纳企业所得税。 非股权支付对应的资产转让所得或 损失＝ (被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础 )×(非股权支付 金额÷被转让资产的公允价值 )。 welcome 精品 应纳企业所得税 = （4000-1600 ）×400/4000 ×25%=60 （万元）或应纳企业所得税 =800 ×（5-2 ）×400/4000 ×25%=60 （万元）收购企业和被收购企业的原有各项资产和负债和其他相关所得税事项保持不变。 资产收购例题： 【例题】甲企业收购乙企业 80% 的实质性经营资产，资产的计税价格和公允价值及价款支付情况如下表： 收购资产的计税基础 收购资产的公允价值 股权支付额 支付的银行存款 welcome 精品 1000 万元 1500 万元 1350 万元 150 万元 计算乙企业上述资产转让业务应缴纳的企业所得税。 (除相关比例外，符 合企业重组特殊性税务处理应当符合的条件 ) 【答案】应纳税额＝ (1500 － 1000) ×150/1500 ×25% ＝12.5( 万元 )。 【解析】股权支付金额所占比例＝ 1350/1500 ＝ 90% ，收购资产比例大于 75% ，股权支付金额大于 85% ，适用企业重组的特殊税务处理。乙企业 股权支付部分对应的资产增值不缴纳企业所得税， 但非股权支付额， 即支 welcome 精品 付的银行存款 15