浅议作业成本法在卡特彼勒徐州公司的应用.docx

江苏城市职业学院会计（专科）专业毕业论文 作业成本法在卡特彼勒徐州公司的应用研究 学员姓名 邓斐学号_ （四号黑体） 入学时间 2006 年 指导老师 职称 试点学校 徐州办学点 浅谈作业成本法在卡特彼勒徐州公司的应用 【 内容提要】 本文基于对作业成本计算法基本原理进行阐述，运用作业成本法对卡特彼勒徐州公司的 作业成本进行分析，通过作业成本法下成本核算对象的设计，进而进行作业划分及成本动因分析，之后 对资源至作业分配设计、成本至产品分配设计，最终论证了作业成本法能有效解决了公司成本数据不准 确，制造费用分配不公的问题。但同时作业成本法作为一种先进的成本计算方法，其应用是具有一定的 条件的。卡特彼勒徐州公司虽然具备了一些实施作业成本法的条件，但也存在自动化程度不高，财务数 据和非财务数据不完整等因素的制约，实施作业成本法以实现成本计算、成本管理相结合的全面成本管 理制度还需进一步的改善。 【关键字】 作业成本 作业成本法 卡特彼勒徐州公司 .、八 、一 前言 作业成本计算法起源于二十世纪 30 年代末、 40 年代初美国会计学家科勒 (E. Kolher) 的思想，而它作为一种新的成本计算方法是由乔治?斯托布斯( George.J.Staubus )教授 首先提出来的。 1971 年，斯托布斯出版了具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会 计》一书，对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全 面论述，揭开了全面研究新的成本会计管理模式的序幕。后来世界各国学者开始关注并研 究这一新的成本计算方法，其中美国哈佛大学青年学者罗宾?库珀( Robin Cooper)和罗 伯特?卡普兰(Robert Kaplan )率先把这种成本计算方法于1988年简称为 A.B.C(Activity-based Costing) ，并对作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研 究。 ABC包括作业成本计算和作业管理，是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业 为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。其中作 业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程(各车间)的各个环节、质量 检验，到发运销售的全过程。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽 可能消除“不增值作业”、改进“增值作业”、优化“作业链”和“价值链”和增加“顾 客价值”提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低程度，提高决策、计划、控制的科学 性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力、增加企业价值的目的。即作 业成本法不仅提供了一个更准确的计算产品成本的基础，还提供了传统成本计算制度所无 法提供的关于作业成本方面的信息，为成本管理与控制提供了一种运行机制。 一、作业成本计算法的基本原理 作业成本法把直接成本直接归入产品，而把间接成本按成本动因的不同分为数量驱动 的制造费用和非数量驱动的制造费用两类。对于数量驱动的制造费用，按数量基础分配到 产品线中，而对于非数量驱动的制造费用则根据“作业消耗资源，产品消耗作业”的基础 思想，进行二阶段成本分配。在第一阶段，把那些非直接成本归集到作业；在第二阶段， 每一类作业的成本以选定的成本动因按比例分配到产品中去，这一过程可以分为以下几个 步骤：第一步：作业的认定，第二步： 资源分配至作业，第三步：建立作业中心，构成同 质成本库，第四步：计算成本库分配率，第五步：计算标的成本。 二、卡特彼勒徐州公司简介 卡特彼勒徐州有限公司 （CXL） 座落于徐州市金山桥开发区内，是卡特彼勒公司和徐州工 程机械集团有限公司（中国最大的建筑设备生产厂商之一）于 1995 年创建的合资企业。 CXL致力于成为中国领先的一流液压挖掘机和工程机械的生产厂商，其工厂占地面积达 170,000 m2，其主要产品是闻名于世的 Cat300系列挖掘机。 卡特彼勒徐州公司财务部下设两个小组：总账组和财务成本分析组。财务部经理是由 外方聘用的，全面负责整个财务部的工作，直接对总经理汇报。财务成本分析组负责企业 在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算各该对象的总 成本和单位成本。此外它还负责分析成本数据，向管理经营决策人提供相关的成本信息， 从而控制产品的成本。 三、 卡特彼勒徐州公司作业成本法下成本核算对象的设计 根据作业成本法的基本原理，产品成本计算的步骤是首先归集作业消耗的资源费用， 这一步骤涉及到资源的取得及其价值的消耗，然后将作业归集的资源费用分配到产品中。 由此看出，产品成本在作业成本法原理下表现为各类资源流出的价值经由作业流入产品这 个物质聚合体的价值之和，产品成本的核算要经过作业这个中间因素，才得以形成最终产 品的成本。因此以资源、作业、产品作为成本计算对象