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现代企业制度下内部审计转型问题研究 现代企业制度下内部审计转型问题研究 「摘要」本文主要对我国企业传统的内部审计中存在的审计权限受 到限制、审计观念落后等问题进行了分析探讨，并重点论述了现代企业制度下内部审计在理念和实 现代企业制度下内部审计转型问题研究 「摘要」本文主要对我国企业传统的内部审计中存在的审计权限受到限制、审计观念 落后等问题进行了分析探讨，并重点论述了现代企业制度下内部审计在理念和实践方面发生 的变化和转型。 「关键词」企业制度内部审计 转型 内部审计是我国审计体系的一个重要组成部分，也是现代企业制度下自我监督、自我 约束机制的重要组成部分。它是指组织内部设立专门审计监督机构对组织内部的财政、财务 收支和经济活动进行的审计。内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部分，是公司治理 不可或缺的重要环节，是保障企业依法经营、规范管理、健康发展的重要手段，也是现代企 业制度不可或缺的组成部分。因此，必须把内部审计纳入到现代企业制度建设的总体布局之 中，充分发挥内部审计在完善公司治理、健全内部控制机制、加强风险管理中的职能作用。 一我国企业内部审计的现状分析 长期以来，我国内部审计受管理体制、职能定位、人员素质、法律法规等诸多因素 影响，难以发挥应有的监督作用。目前内部审计存在许多问题，只有对此进行全面、深刻地 认识，才能有效地促进企业内部审计事业的健康发展。概括起来主要是：企业对内部审计认 识不足，审计机构缺乏应有的独立性；审计程序和方法选用不当，对内部审计职能和职责 定位上不到位；审计资源的分配不合理，审计方法不到位，导致审计效率不高；审计人员 业务素质亟待提高。 二现代企业制度下内部审计的转型 在国有体制下，内部审计的任务主要是从维护国有资产的完整和安全出发，重点进行 企业的财务监督、制度监督和绩效责任评价，是从属于国家审计体系的企业内部审计活动。 但在现代企业制度下，内部审计随着体制转化而成为企业控制系统中的一个重要组成部分， 是从属于企业利益最大化和维护股东合法权益的监督评价活动。所以，改制后的商业内部审 计工作也应随企业体制的转化而转型。 （一）审计的定位由单纯型向复合型转变 现代企业制度下的商业内部审计必须由单纯的财务监督转向注重企业的自身经营风险、 内部控制和经济效益，树立全新的内部审计理念。监督虽然仍然是主要职能，但这里的监督 完全不同于计划经济体制下代表国家对企业的监督，而是将内部审计作为公司治理结构及企 业内部职能管理的重要组成部分，从保护股东的利益或企业的利益出发，维护企业的经济利 益不受侵害。 （二）审计的方式由被动型向主动型转变 经验告诉我们，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、及时和准 确监督与评价，因此新形势要求风险管理审计要作到事后、事中、事前、审计相结合。主要 有两方面含义：其一，针对决策过程，进行事前参谋、事中控制和事后评估，对决策和决策 的执行过程实施全过程的审计监控。如在开展对兼并、收购过程的审计中，可以在决策前开 展对目标企业的资产清查和风险评估。其二，是对投入资金多、经营风险较大的领域，要定 期或是实时地实施事中监控，把握经营状况和风险因素，将审计监督的关口提前，提高审计 的时效和实效。 （三）审计的形式由内部型向内外结合型转变 为了进一步提高内部审计的效率和质量，一些国企的内部审计部门开始在某些领域借 助外部审计工作成果。从 2000 年开始，除特殊规定的行业、企业外，所有国有企业都要委 托中国注册会计师和境内会计师事务所对企业年度会计报表进行全面审计，其主要形式有两 种：一种是企业内部审计部门及人员与外部会计师协调和配合，共同完成企业的内部审计工 作；另一种是企业不设内审机构，而是与专业的会计师事务所或其他合格机构签约，由其提 供职业内部审计服务。这样部审计不再是一种企业内部的自检活动，企业可以充分利用“外 部资源”履行内部审计的职能，即可以实行内部审计“外部化” 。 （四）审计的手段上由手工型向自动型转变 计算机和信息技术的广泛应用，普遍实现了会计电算化，会计信息系统的数据处理流 程、方式、内部控制等方面都发生了变化。 首先，运用计算机的查询、自动筛选、汇总分析等功能，改变手工逐笔分析、核对 做法，使审计思路更为清晰，容易发现审计线索，突出重点。其次，计算机快速、准确的特 点，极大地提高了审计效率，为全面审计提供可能性。同时还可以利用计算机网络技术把社 会经