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应纳税所得额扣除项目计算应注意的细节 应纳税所得额的计算，一直受到会计人员的高度重视。由于规则众多，在掌握起来也容易疏忽一些小 问题。现对实务中计算应纳税所得额容易出现的细节问题进行总结，使财务人员更加准确的计算应纳税所 得额。 细节一：注意扣除税金的相关范围 允许扣除六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附 加。企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单 独扣除。增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。 细节二：合理的工资、薪金支出可据实扣除 企业发生的合理的工资、 薪金支出准予据实扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、 董事会、 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。实际工作中应注意区 分：工资已计入成本费用，不作纳税调整；工资未计入成本费用，可以直接扣除。 细节三：三项经费注意扣除标准 职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。具 体标准为：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费， 不超过工资薪金总额 2%的部分准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教 育经费支出，不超过工资薪金总额 25%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 这里应当注意的是：软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费，可以全额扣除；计算三项经 费的“工资薪金总额”，是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、 工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积 金。 细节四：社会保险扣除注意区分保险性质 按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金” ，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的补充 养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照 国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商 业保险费准予扣除；企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付 的商业保险费，不得扣除。 细节五：利息费用应注意借款企业类型 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经 批准发行债券的利息支出，可据实扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业 同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 细节六：扣除借款费用要注意费用是否资本化 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；企业为购置、建造固定资 产、无形资产和经过 12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，其发生合理的借款 费用，应予以资本化，计入有关资产的成本，不得税前扣除。 细节七：业务招待费扣除注意多重限制 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销 售（营业）收入的 5%°。这里需要注意两点：1.销售（营业）收入的范围：销售货物收入、劳务收入、出 租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等； 2.孰低原则：实际扣除限额按扣除最高限额 与实际发生数额的 60%孰低原则确定。 例：纳税人销售收入 2000万元，业务招待费发生扣除最高限额 2000X 5%。= 10 （万元）。分两种情况： 实际发生业务招待费支出 40万元：40X 60% = 24 （万元）；税前可扣除10万元，此时纳税调增数额= 40- 10= 30 （万元）。 实际发生业务招待费支出 15万元：15X 60% = 9 （万元）；税前可扣除9万元，此时纳税调增数额=15 —9= 6 （万兀）。 细节八：广告费与业务宣传费扣除注意两档比例和一个特例 第一档比例15%: 一般企业，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予 结转以后纳税年度扣除。 第二档比例30% : 2008年1月1日至2010年12月31日，化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含 酒类制造）、特许经营模式的饮料制造企业，不超过当年销售（营业）收入 30%的部分，准予扣除；超过 部分，准予结转以后纳税年度扣除； 特例：烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣除。 例：某制药厂2009年销售收入2900万元，设备出租收入 100万元，转让技术使用权收入 200万元， 广告费支出900万元，业务宣传费 80万元，应纳税所得额