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我国会计师事务所执业质量体系的 构建及应用 内容摘要：新审计准则的核心理念是风 险控制,核心程序是重大错报风险的识别、 评估和应对，但其宗旨是审计质量的提升。 ISO9000族2000版适宜于服务业产品质量的 提升。本文基于ISO9000:2000产品质量控 制原则，探讨了我国 会计 师事务所执业质 量体系的构建模式。 关键词:ISO9000:2000质量管理原则 会计师事务所执业质量体系 随着全球化进程的推进和我国资本市 场的不断发展完善,会计师事务所执业准 则与国际接轨且业务竞争加剧，同时广大投 资者、供应商等社会公众期望的进一步提升 要求会计师事务所注重审计服务质量的提 升。而国际标准化组织（ISO）于2000年12 月发布的9000系列2000版本强调质量管理 体系的有效性与效率，采用“过程方法”结 构的标准建立组织的质量管理体系，引导组 织关注顾客、其他相关方、产品与过程 ，强 调最高管理者的作用，将顾客和其他相关方 满意或不满意信息的监视作为评价质量管 理体系业绩的重要手段，突出“持续改进” 是提高质量管理体系有效性和效率的重要 手段。 ISO9000:2000质量管理原则在新审计 准则中的体现 ISO9000:2000版国际质量标准所强调 的质量管理体系，是一种过程质量管理，连 续、综合性管理，动态式管理，组织自行管理 和全员管理模式。其中的八项质量管理原则 （以顾客为关注焦点、领导作用、全员参与、 过程方法、管理的系统方法、持续改进、基 于决策实施方法、与供方互利的关系）是在 总结质量管理实践经验的基础上的最基本、 最通用的一般规律，可以指导企业在长 时期内通过关注顾客及其相关方的需求和 期望而达到改进其总体业绩的目的 ，它既是 ISO9000族国际质量标准的基础理论，又是 企业进行质量管理的基本准则。 我国目前实施的新审计准则，形式上看 改变了审计理念、审计模式、审计程序和取 证方法等，实质上均是围绕“审计质量的提 升”而进行的。尤其是在《第 5101号：业务 质量控制》中充分体现了 ISO9000:2000版 国际质量标准的核心理念：以出具恰当审计 报告来体现对不同层面客户的关注；要求领 导层树立质量至上的意识并通过一致及经 常的行动示范和信息传达来反映领导作用 的发挥；要求事务所注重培育以质量为导向 的内部文化并加以宣传和实施来体现全员 参与；通过制定相应的审计执业质量控制政 策,重大错报风险的识别、评估和应对程序 来体现质量控制的过程方法；在业务执行中 一贯坚持指导、监督、咨询、项目组内复核、 项目质量控制复核等来体现质量管理的系 统分析方法；通过审计业务工作底稿的复核、 监控和审计报告、财务报表的市场反映来进 行审计业绩的持续改进；通过对客户诚信信 息的收集、整理与分析以及重大错报风险的 识别、评估和认定分析、决策程序的应用来 反映决策职能；通过客户诚信、新业务的承 接、客户关系的保持、业务约定的解除来加 强与供方互利的关系。 我国会计师事务所执业质量体系的构 建模式 根据上述新审计准则中ISO9000:2000 管理原则的体现，我国会计师事务所执业质 量体系的构建应体现“过程”符合 PDCA莫 式（策划、实施、检查和处置）的业务循环流 程，包括:管理职责，产品实现，测量、分析， 质量改进四大流程。此流程彼此相连，即根 据最高管理层目标责任的层层落实进入审 计意见的“实现过程”，通过资源管理和执 业理念两个“支持过程”保证恰当审计意 见的出具，最后通过审计报告信息使用者以 及监管部门的监视、 测量等来持续改进从而 进入更高的阶段（见图1）。 （一）策划 PDC硬式的第一步是策划，即确定审计 质量控制的目标及相应过程，该阶段是针对 事务所整体而言的，属于战略层面。事务所 根据 发展 目标和宗旨，要求最高管理层在 建立和保持质量管理体系时紧紧围绕“组 织的所有相关方利益”这一主题来展开。 因 此，事务所最高管理层是该阶段的总设计师 起决定性引导作用。策划程序包括：确定持 续改进的执业质量管理目标T了解客户现 有、预期需求和期望T制定并宣传事务所质 量方针和目标以提高全员参与意识T确定 使相关方满意的质量管理框架并沟通。 为了保证审计执业活动的高效率实施 ， 事务所管理层在策划质量管理框架和制定 质量管理方针时应建立两大支持系统：一是 执业理念系统，包括风险意识、职业道德和 企业文化；二是资源管理系统，包括人力资 源、信息资源(含客户关系)和技术资源。 会 计师事务所的审计业务属于特殊服务业务 且承担直接的法定责任，所以，审计执业体 系的支持系统首先是风险和职业道德基本 执业理念的树立进而形成诚信文化的执业 氛围。其次是人力资本管理，因一家事务所 注册会计师(CPA)数量的多寡不仅反映执业 质量，还反映执