鼓励科技创新税收优惠的最优力度研究.pdfVIP

鼓励科技创新税收优惠的最优力度研究 摘 要 本文旨在回答中国研发税收优惠政策的最优力度这一学术命题。自 2006 年 中国提出自主创新、建设创新型国家发展战略以来，各种面向自主创新的产业支 持政策如雨后春笋般不断涌现。中国现有鼓励科技创新的研发补贴数据显示研发 税收优惠政策已经逐步成为中国政府激励企业参与科技活动的重要政策工具。数 据显示，2008 年以后规模以上企业（2008-2010 年为大中型企业）的 RD 税收 激励数量显著高于政府直接资助，前者是后者的两倍左右。RD 税收激励由 2009 年的 401 亿元，上涨至 2015 年的 1129 亿元，而政府直接资助由 2009 年的 203 亿元增加至 2015 年的 516 亿元。虽然政府给予企业大量的研发税收支持，然而 企业的创新质量难以得到有效提升，通过财务造假行为骗取税收减免的例子层出 1 不穷。自 2008 年以来，共有 671 家高新技术企业被取消认定资格 。研发税收支 持政策有效性难以得到保证的症结在于其“一刀切”（One fits all ）的实施标准。 此外，政策对企业创新的支持力度空前巨大也是政策有效性难以提升的根本原因。 精准性较低的政府政策非但不能提高企业创新能力反而加剧资源配置效率低下 困境。那么是否存在一个最优的研发税收支持力度，使得政府税金的配置效率最 高？ 寻找研发税收优惠政策的最优支持力度不仅有利于政府了解企业真实研发 需求，还可厘清政府与市场对企业创新的作用边界。本文以研发税收优惠政策的 最优支持力度为研究主题，其原因主要有两点；第一，理论上多重点研究最优研 发补贴，而对研发税收优惠政策的最优支持力度关注较少，这与中国研发支持政 策特征脱节。中国鼓励科技创新的政策工具已经逐步由政府直接补贴方式转换至 以研发税收支持为典型代表的政府间接补贴方式。以普惠性和精准性较高的研发 税收支持政策为研究对象更能体现中国政府的政策取向。仅研究最优研发补贴而 忽视中国研发税收优惠政策实施特征难以准确把握现阶段中国企业研发资金的 真实需求；第二，已有研究着重实证检验研发税收政策的有效性，然“一刀切” 的政策实施门槛可能会影响政策实施效果，政府支持与企业创新可能存在倒“U ” 1 除去因环保、经营不善以及合并等外部因素，依然还有 568 家企业因为条件不符而被取消资格，这说明 大部分被认定的企业抱着侥幸的心态、在政策门槛下工夫获取高新技术企业认定资格。 I 鼓励科技创新税收优惠的最优力度研究 型关系，即政府支持可能存在最优支持力度，这是已有文献的研究盲点。虽然研 发税收支持政策逐步占据主导地位，但研发税收优惠政策的有效性颇受争议。究 其原因在于政府与企业之间存在严重的信息不对称问题，为政策实施便利，政府 施行“一刀切”的政策门槛。正是这种“一刀切”标准反而会造成政府公共资金 配置效率低下，甚至会诱导企业通过财务造假的方式跨过政策门槛获取巨额减免 税。事实上，由于中国企业创新水平参差不齐、研发风险呈时变性，“一刀切” 的政策实施标准反而会带来政府支出与企业研发资金需求不匹配、政策预期目标 与实际偏离等一系列问题。因此实证测算研发税收优惠政策的最优支持力度不仅 可以帮助政府了解企业真实研发资金需求，还可有效提升政府资金使用效率。 鉴于上述研究盲点和政策优化实际需要，本文尝试将鼓励科技创新税收优惠 的最优力度作为研究主线，以中国两种典型研发税收支持政策（研发加计扣除政 策和高新技术企业 15%税率式优惠政策）作为研究对象，理论研究最优研发税收 优惠政策，并进一步运用历史税收减免数据实证测算中国研发税收优惠政策的最 优支持力度。内容主要体现在如下两个方面：第一理论方面，研究最优研发税收 优惠政策的最优支持力度是否存在？其最优的标准又是什么？第二实证视角，考 虑到中国研发税收优惠政策的复杂性，若以中国两种典型研发税收优惠政策为研 究对象，那么这两类研发税收优惠政策是否存在过度支持的现象？ 对这些问题的回答需要较为系统的经济学分析，本文将科技创新限定于企业 研发活动，且以中国两种典型的研发税收优惠政策（研发加计