煤炭企业上市公司审计思路.pdfVIP

煤炭行业企业借壳上市 审计工作重点和审计策略 因借壳上市审计项目涉及的时间跨度较长，证卷监管机构及国有资产监督管 理机构对此要求相当细致和严格，且因该项目为本公司新承担的项目，没有以往 的审计底稿可以利用，因此审计过程中应从严控制审计风险，在整个审计过程中 保持足够的职业谨慎。 1．会计政策的统一和新旧准则衔接问题，因拟注入资产进入上市公司，根 据《公开发行证券的公司信息披露规范问答第 7 号――新旧会计准则过渡期间比 较财务会计信息的编制和披露》，在编制和披露 3 年又一期比较财务报表时，应 当采用与壳公司（上市公司）相同的原则，确认 2007 年 1 月 1 日的资产负债表 期初数，并以此为基础，分析《企业会计准则第 38 号――首次执行企业会计准则》 第 5 条至第 19 条对可比期间利润表和可比期初资产负债表的影响，按照追溯调 整的原则，将调整后的可比期间利润表和资产负债表，作为可比期间的申报财务 报表，应按照申报报表列报的数据计算并披露相关财务指标。 同时，还应假定自申报财务报表比较期初开始全面执行新会计准则，以上述 方法确定的可比期间最早期初资产负债表为起点，编制比较期间的备考利润表。 关于 IPO 项目连续 3 年盈利问题，从证监会审股票发行审核核备忘录来看均没有强调连 续 3 年盈利以历史报表为基础还是模拟报告为基础进行计算，但目前案例看，存在经过追 溯调整后的报表盈利的先例，如东方证券、光大证券。但证监会会对调整的合理性进行重 点审核。从现在披露的信息来看，最好是先经过监管部门同意方可。 业绩不能连续计算的情况：近三年公司的实际控制人发生变更的、近三年公司的业务 发生重大变化的、近三年公司的管理层发生重大变化的。 业绩可以连续计算的情况：国有企业整体改制设立的股份公司可以连续计算经营业绩。 有限责任公司依法整体变更设立的可以连续计算经营业绩，但在变更前依据评估结果进行 帐务调整或折股比例不符合公司法要求的除外。 2 ．关注煤炭矿山企业特殊的会计政策的处理 煤炭企业会计政策不能采用模板的标准格式，各项目组必须清楚描述被审计单位的会计 政策，可以参考德勤华永兖州煤业年度报告、普华永道的中煤能源招股说明书、信用中和大 同煤业年度报告中会计政策。 （1）根据“矿山生产企业资产依附于资源的原则” ，核实固定资产折旧方法、 折旧年限是否合理。 借鉴国外的经验，在直线法和产量法中，比较常用的还是产量法，这更符合收入与成本 配比的原则，固定资产、建筑物的折旧按使用年限计提折旧，井巷资产采用产量法计提。 （2 ）固定资产的确认标准问题 能源经[1991]29 号文规定 （已经废置）：煤炭工业生产专用的十二种小型设备、煤炭工 业施工专用的十六种小型设备和房屋中的板皮房、荆条泥草房、油毡房及临时性无基础的简 易房和敝栅等，不论使用年限长 短、价值大小，均不作为固定资产，列入当期费用。关注 其会计处理是否符合企业会计准则的规定。 （3 ）关注煤矿维简费、煤炭安全生产费用、煤矿转产发展基金、矿山环境 恢复治理保证金、煤炭可持续发展基金的核算和会计处理是否符合有关文件的规 定。 适用法规：【财政部关于工业企业会计制度若干问题的补充规定〔９３〕财会字第２９ 号】；财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局印发的《关于规范煤矿维简费管理问 题的若干规定》（财建[2004]119 号）；国务院批复的《关于在山西省开展煤炭工业可持续发 展政策措施试点的意见》( 国函[2006]52 号) ，山西省煤炭工业局关于印发〈煤炭生产安全费 用提取和使用管理办法〉和〈关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定〉的通知》（晋财建 [2004]320 号），《山西省矿山环境恢复治理保证金提取使用管理办法（试行）》【晋政发 （2007 ）41 号】，《山西省煤炭转产发展基金提取使用管理办法（试行）》【晋政发（2007 ）40 号】，《山西省煤炭可持续发展基金征收管理办法》【山西省人民政府令第 203 号】，请认真掌 握各文件的效力、开始执行时间。 煤矿维简费、煤炭安全生产费用：根据原煤实际产量提取煤矿维简费。煤矿维简费主 要用于煤矿生产正常接续的开拓延深，技术改造等。发生的维简费支出，属于费用性支出的， 直接在维简费中核销，属于资本性支出的，通过“在建工程”核算，工程完工后，借记“维简费” 科目