生产型增值税及消费型增值税比较分析.pdfVIP

生产型增值税与消费型增值税 1.中国的增值税是生产型而非消费型的原因，在于是在生产环 节对销售征税（即销项税），但要扣除购买生产投入缴纳的税收（即 进项税），因此是销项税扣除进项税的余额。理论上，如果销项税、 进项税的税率相同，可以证明增值税的税基就等于销售额扣除投入 的余额，而销售额扣除投入的余额也就是生产法增加值，增值税理 论上是对生产环节的增加值征税。但我们知道，增加值如果按支出 法计算，等于消费加投资，因此对增加值征税意味着既对购买消费 征税，也对投资征税。国外标准的增值税是消费税，因此在生产环 节购置的固定资产投资要作为生产投入从税基中扣除，或要将在生 产环节购置固定资产投资品缴纳的税收完全抵扣。中国的增值税在 生产环节征税，但并不允许将在生产环节购置的固定资产投资作为 生产投入从税基中扣除，或者说，也不允许将在生产环节购置固定 资产投资缴纳的税收作为进项税完全抵扣，因此中国的增值税本质 上既对消费征税，也对投资征税，是生产型的，而非消费型的。 2.根据税法，一般纳税人的增值税税率为 17％；相应的税基相 当于消费加投资等。如果改生产型增值税为消费型增值税，那么， 假设不考虑对固定资产投资税收抵扣引起的投资和消费的间接和动 态影响，就可以在保持具体年度增值税收入（比如，2005 年）不变 的条件下简单地换算成消费税率(比如，23％)。但是，如果考虑对固 定资产投资实施税收低扣引起的投资和消费的间接影响和动态影响， 换算成的消费税率则很可能要低于 23%，甚至低于 17%。这是因为对 固定资产投资实施税收低扣会刺激投资、扩大收入、进而扩大消费， 在一些条件下从而使消费税率低于 17%。当然，现实中消费可能不 会在短时间内迅速增长到比上期的增加值还大；但理论上存在增值 税转型会使消费的有效税率低于 17％的可能性。 增值税类型及其特点 增值税自 20 世纪 50 年代产生于法国后，就理论而言，有三种类型：生产型增值税；消费型 增值税；收入型增值税。三种类型增值税的区别点在于税基增值额的扣除范围的不同。生产型： 增值额＝当期收入－当期外购的流动资产；消费型：增值额＝当期收入－当期外购的流动资产、 固定资产；收入型：增值额＝当期收入－当期外购的流动资产、固定资产折旧。 由于扣除范围不同，实行不同类型的增值税对生产发展带来的结果是截然不同的。首先， 生产型由于外购固定资产价值不予扣除，导致增值额基数增大，纳税人设备更新速度越快，科技 含量越高，税负越重。特点是：抑制投资，不鼓励设备更新，实行的结果自然是全社会生产力水 平相对下降，特别是对代表先进生产力的资本密集型、技术密集型的高新技术企业的发展极为不 利。其次，消费型增值税由于允许将当期外购的固定资产一次扣除，纳税人外购的设备越先进、 科技含量越高，其当期税负越轻，设备更新的价值额、更新的次数与当期税负成反比效应。因而 消费型增值税与生产型的特点大不相同，它极力鼓励纳税人更新技术装备，促进生产力水平的提 高和全社会经济效益水平的提升，这是消费型增值税的优势所在。第三，收入型增值税和消费型 增值税特点相似，差别在于扣除的时间不同。 综上所述，消费型增值税和收入型增值税更适应现代化、专业化的工业生产。而生产型增值 税具有抑制投资的作用，在投资过热、固定资产建设规模过大的经济时期，生产型增值税的作用 非常明显。如 1994年新税法之所以选择生产型增值税，其历史背景就是 80 年代末～90 年代初， 全国固定资产投资增长过快，年增长率达到 20%左右。为控制重复建设、投资过热，新税法选择 了生产型，结果投资热逐渐降温，至1996年投资增长率降至 14.8%，过热问题得到了适度的缓 解。所以，在不同的经济环境下，适时选择不同的类型有助于经济稳定发展。 二、开征消费型增值税的必要性及其影响 （一）实行消费型增值税的必要性 第一，为适应世界经济发展状况必须实行增值税转型。当今世界经济已进入低谷，增长放 缓。如日本已宣布 2002 年经济为零增长，欧共体将 2002 年经济增长调减为 0.7%；各国亦纷纷 上演降息减税风潮，以求刺激投资，刺激消费，带动经济回升。美国 2001 年 5 月底通过今后十 年减税 1.35万亿美元法案，加拿大、法国、德国也纷纷制定了具体的减税方案。中国自 1998年 至今一直实施积极的财政政策，扩大政府投资基建的规模，扩大内需，拉动经济增长。近几年我 国维持7%以上的增长水平与积极的财政政策密切相关，而且财政部表示20