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第四讲 审计程序和审计方法 【重点】掌握审计程序的三个阶段及具体包括的容； 掌握审计的一般 方法和技术方法。 【难点】 审计一般方法和技术方法在审计实践中的具体应用。 【预计课时】 6 一、审计程序的概念 也称审计流程 、审计过程 或审计循环 ，是指审计组织及其审计人 员开展审计工作，从准备工作到审计业务结束为止的全部过程。 思考：任何时候审计流程都可以称为审计循环吗？ 提示：传统审计工作采用的是 分项审计 ，循环审计 近年才开始被 广泛使用。 二、审计程序的三个阶段 （一）准备阶段 1、 了解被审单位概况； 2、 签订审计业务约定书 （①接受业务委托 ）； 3、 初步评价被审单位的部控制； 4、 确定重要性标准和审计风险 水平； 5、 编制审计计划 （②计划审计工作 ）。 （二）实施阶段 ( 识别 / 评估 / 应对 ) （③实施风险评估程序—了解被审单位及其环境，评估重大错报 风险） 1、 控制测试 （④风险应对—实施控制测试 ）； 2、 实质性测试 （④风险应对—实施实质性程序 ）。 （三）终结阶段 （⑤完成审计工作和编制审计报告 ） 1、 整理、评价审计证据； 2、 复核审计工作底稿； 3、 编制审计报告 ( 法律效力 ) 并提出 管理建议书 ( 没法律效 力) ； 4、 审计资料归档。 三、审计程序的关键点拓展 1、了解被审单位基本情况（前期分析） 容包括： 对委托人委托审计的原因、目的进行分析；被审单位所 在行业和业务性质、组织结构和经营状况、部控制的优劣；以前年度 接受审计的情况。 当出现以下四种情况时可以拒绝接受委托 ：委托审 计动机不良；业务类型风险很高；控极不健全；经营状况极差。 2、签订审计业务约定书 是在完成前期分析并对分析结果满意时才签订。包括： 签约双方 的名称、委托目的、审计围（容＋时间） 、双方责任（会计责任＋审 任）、双方 、提交和 告的 、委托人承担使用 任、收 、 定 的有效 、 任、其他事 、公章（ 字）、 。 会 任：委托人要建立健全部控制制度 ( 目 保 ) ，保 的安全完整 ( 保全 ) ，保 会 料的真 性、 合法性和完整性 ( 料保真)。 任： 机构和 人 要遵循 准 ， 行 ，出具 告，保 告 的真 性和公正性。 任不能替代、减 或免除会 任。 ◇ 任和 都在事前予以界定， 但 任 事后承担； 而 乃事中 行。 委托人 ： 及 提供 所需全部 料， 必要的工作条件，并及 足 地支付 用。 人 ：按 定 完成 工作，出具 告，并保守商 秘密。 3、初 被 位控 章制度＋ 理程序＋人 分工＋?? 初 被 位控目的是 了 重要性 准和 水平做 出初步 价，以确定 工作的重点； 初 果是决定 、 和方法的重要依据。 4、确定重要性水平和审计风险 重要性： 是指被审计单位会计报表中错、漏报的严重程度，这一 程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 （教材P119） 审计风险： 是指会计报表存在重大错、漏报，而审计人员审计后 发表不恰当审计意见的可能性。 （教材 P129的定义比 P51 的定义好） 审计风险越高， 重要性水平就应确定得越低。 重要性水平与审计风险呈反向关系。 5、 审计计划 审计计划是根据审计任务和具体情况拟定的具体审计工作步骤， 由项目负责人 以书面形式 编制。 6、控制测试 也称为符合性测试，指在初步了解和评价部控制的基础上，对部 控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试。 目的是确定被审单位的业务处理是否符合部控制制度规定， 判断控的遵循程度， 进而确定部控制制度是否可以信赖及可以信赖的程度。 控制测试实质上是在对部控制进行初步评价基础上的进一步深入评价。初评控是准备阶段的工作，一定要做；再评控是实施阶段的工作，不一定做。 控制测试的容：①控制度设计的健全性、合理性测试；②控执行的有效性测试。 控测试方法： 追踪法（检查证据法）－ eg：经办人员、审核人员签字实验法（重做法）－ eg：经批准的领料单才能发料 观察法－ eg：现场观察 控制测试并为非每个项目所必须。以下 3 种情况下均不进行控制测试，而直接实施实质性测试：①相关部控制不存在；②相关部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行； ③控制测试工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量。 Case ： 方案 A B C D E F G 控制测试 30 0 5 10 15 20 25 t 1） 实质性测试 73 100 97 90 80 75 73 （t 2） 合计（ t 1 ＋ 103 100 102 100 95 9