17316-纳税筹划项目化教程-刘彩霞-习题答案.docVIP

项目二 1.答案:第一种情况下，当总机构盈利，而分支机构开办初期有亏损时，从表2-4可以看出，虽然两种方式下企业集团应纳税额在5年内均为263.75万元，但采用分公司形式在第1年、第2年纳税较少，可以推迟纳税，缓解企业资金紧张，在这种情况下，宜采用分公司形式。 第二种情况下，当总机构和分支机构均有盈利时，从表2-5可以看出，采用分公司形式或子公司形式对企业集团应纳所得税没有影响，这时企业可以考虑其他因素，如分支机构是否便于管理、客户对分支机构的信赖程度等情况，以决定分支机构形式。 第三种情况下，当在分支机构设立初期总机构亏损，而分支机构盈利时，从表2-6可以看出，采用分公司形式和子公司形式虽然在5年内应纳税总额相等，但采用分公司形式可以使总机构在初期的亏损与分公司之间的盈利相互冲抵，使企业集团在第1年、第2年的应纳税额为0，起到了推迟纳税的作用。 第四种情况下，当总机构和分支机构在分支机构设立初期均为亏损时，从表2-7可以看出，采用分公司形式同样能起到推迟纳税的作用。 以上分析表明，当总机构和分支机构不享受税收优惠时，无论总机构和分支机构是盈利还是亏损，企业集团采用分公司形式或子公司形式的应纳税总额都是相同的。但在某些情况下，采用分公司形式可以充分利用亏损结转优惠政策，使企业集团推迟纳税，从资金的时间价值角度考虑，应采用分公司形式。 2.某市石油总公司在外省某市设立了临时办事处，经营公司发来的石油制品及原油，该办事处在2012年1——6月接到总公司拨来的货物500吨，取得销售收入200万元，拨入价为160万元；在经营地就地采购原油1万吨，购进价为900万元，取得销售收入为1 000万元。1——6月盈利100万元（注：总公司2009年度会计核算亏损200万元；上述进价及销售收入均为不含税价格）。 该办事处在2012年 1——6月收入按三种涉税处理方法: 方案一：作为办事机构纳税。 方案二：按分支机构缴税。 方案三：按独立核算企业缴税。 请计算不同涉谁处理下纳税额度,该选择哪种? 答案:方案一：作为办事机构纳税。公司拨来货物有合法经营手续，应回总机构所在地纳税；办事处在经营地所采购的货物超出《外出经营活动税收管理证明》的范围，应在经营地纳税。分别计算如下： （200－160）×17%＝6.8（万元）（回总机构所在地缴纳） 1 000×6%＝60（万元）（在经营地缴纳） 共计缴纳增值税66.8万元。 方案二：按分支机构缴税。 应缴纳增值税税额为：[（1 000－900）+(200-160)]×17%＝23.8（万元）（在经营地纳税） 100万元利润按《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定，可弥补总公司上一年度的亏损。 方案三：按独立核算企业缴税。 应缴纳增值税税额为：[（1 000－900）+(200-160)]×17%＝23.8（万元） 应缴企业所得税为：100×25%＝25（万元） 由此可见，上述三种处理方法纳税额不同，方案二最佳。 当然，在外设办事处时还会涉及到场地、人员管理等各方面的问题，税收筹划的目标也不是简单地减少企业的应纳税额，而是综合考虑企业的各种情况，使企业的利润达到最大化，使企业在远期朝更好的方向发展。 3. 方案一：商品八折销售，价值100元的商品售价80元。 应纳增值税=（80-70）÷1.17×17%=1.45元 应纳税所得税=(80-70) ÷1.17×25%=2.14元 税后净利润=(80-70) ÷1.17-2.14=6.41元 方案二：购物满100元，赠送价值20元商品（成本14元） 应纳增值税=（100-70）×17%=4.36元 赠送商品视同销售，应纳增值税=（20-14）÷1.17×17%=0.87元 应纳所得税=（100-70+20-14）÷1.17×25%=7.69元 税后净利润=（100-70-14）-7.69=5.99元 方案三：购物满100元返还20元。 应纳增值税=（100-70）÷1.17×17%=4.36元 应缴所得税=（100-70）÷1.17×25%=6.41元 税后净利润=(100-70) ÷1.17-20-6.41=-0.77元 由此可以看出，上述三种方案，方案一最优，其次是方案二，方案三不可取。案例也说明，即使给予看似同样的折扣，操作方式方法不同，由于税收的原因，经济效益差别会很大。 4.假设A、B企业均为一般纳税人（税率17%） （1）A企业采取经销加工方式 应纳增值税额=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元） 收回成本=12000×4=48000（元） （2）A企业采取来料加工方式 应纳增值税额=-1800×4×17%=-1224（元） 收回成本=8000×5+1800×4=47200（元） （3）B企业采取经销加工方式 应纳增值税额