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社会保障税制设计构想 摘要：20世纪80年代中期以来，我国 陆续建立了养老、失业、医疗、救济等社会 保障制度，初步形成了以养老保障为主、其 他保障相配合的社会保障体系。 社会保障体 系的建立，为保障职工的利益，维护社会稳 定，促进我国的经济体制改革发挥了重要作 用。但是，现行的社会保障制度还不健全， 管理还不规范，尤其是社会保障收费制度越 来越难以满足社会保障对资金的庞大需求， 大量的单位和个人欠缴社会保障费，使得现 行社会保障制度难以为继。因此，为了使社 会保障有必要的资金，国家应尽早开征社会 保障税，这样就可以将社会保障费改成 税”，强化社会保障基金的收缴。本文对 我国社会保障税制的设计提出了一些新的 构想：有关税目的划分、税率的确定等，为 我国社会保障税制模式的建立提供参考。 关键词：社会保障制度费改税社会保障 税 社会保障制度是现代市场经济体制必 要的组成部分，其实质是经济保障。如果没 有充足、稳定的社会保障资金支持，那么社 会保障制度不过是一纸空文。但是由于制度 上的缺陷，我国现行社会保障收费制度越来 越难以满足社会保障对资金的庞大需求， 大 量的单位和个人欠缴社会保障费，1998年企 业欠缴318亿元，1999年则高达388亿元， 各地平均收缴率为90%个别地方仅为72%. 这种情况的出现必将成为进一步深化经济 体制改革的绊脚石。因此，为了使社会保障 有必要的资金，国家应尽早开征社会保障税， 这样就可以将社会保障“费”改成“税”， 强化社会保障基金的收缴。 本文结合一些国 际经验和我国的实际情况， 试图对符合我国 国情的社会保障税制基本框架和具体构想 作一些研究和探索。 一、关于纳税人的确定 普遍性和公平性是建立社会保障制度 所追求的两个重要原则，社会保障实施的范 围越普遍，越能体现出公平性。而且根据 “大数法则”，参加社会保障的人数越多， 互济功能就越大，抵御风险的能力也越强。 因此，社会保障税的实施范围应当是全体社 会成员，不分城市和农村，不分行业和部门， 也不分企事业单位的所有制性质， 应尽可能 地将条件具备的各类劳动者确定为社会保 障税的纳税义务人。当然，世界各国社会保 障制度在建立之初，都很难做到筹资和支付 的普遍性。在目前的情况下，我国的生产力 水平和管理水平还比较低，不可能很快实现 普遍征收社会保障税，只能逐步进行。 当今国际上通行的做法是雇主和雇员 均为社会保障税的纳税人 为了更好地与国际接轨， 应使我国城镇 所有用人单位，包括企业、事业单位、社会 团体、民办非企业单位以及其职工都成为社 会保障税的纳税人。 从理论上讲，对机关和由财政拨款的事 业单位征税实际上是对财政的行政事业经 费支出征税，似乎并没有意义 从国外的情况看，英国、比利时等发达 国家对公务员都实行一套相对独立的社会 保障制度，所需资金由财政直接拨款，现收 现付，日常管理也由财政部负责。美国则对 政府公务人员同样征收社会保障税。 我国尚 未建立起规范的公务员运作系统，机关和实 行全额财政补助事业单位的工作人员基本 是由国家支付养老和公费医疗费用的。 但正 是这种“国家统包”型办法是我国实行社 会保障制度改革的重要动因之一，而且在市 场经济下，上述人员也会面临失业问题。因 此，从促进机关、事业单位社会保障制度改 革，保持税制的规范性和公平性角度出发， 应该把机关事业单位及其职工纳入社会保 障税的纳税人范围，不过其税款可以从预算 经费中列支，划拨给社会保障机构。 我国与西方国家国情存在的一个重大 差异就在于，农业人口占我国总人口的 80% 以上 使广大农民享受到社会保障是新世纪 我国社会保障制度建设的基本目标之一， 社 会保障税的开征不可不考虑到农村居民。 但 是由于历史和现实原因， 我国经济发展呈现 出极不均匀的状态，二元性特征突出，城乡 差异较大，因此，城镇和农村的社会保障在 筹资和支付水平上应体现出一定的差异。 目 前，我国农村的经济发展水平仍然非常低， 多数农村居民收入偏低，承受能力弱，相对 于城镇社会保障改革的进度而言，农村社会 保障仅局限于部分富裕地区试点阶段， 家庭 保障仍是农村社会保障的主体。 要在广大的 农村地区建立起统一的社会保障筹资制度 还需要很长的时间。 二、关于计税依据的确定 国际上通行的社会保障税的计税依据 是在职职工的工资、薪金收入额和自营人员 的事业纯收益额。其基本特点是：工薪收入 是否包括各类奖金和补贴， 视不同国情而定; 工薪收入通常有最高应税限额的规定， 也有 的国家规定有最低免税限额； 不允许有费用 扣除，不包括资本利得、股息、利息所得等； 个体自营者的计税依据的核定方法灵活。 我国的社会保障税计税依据的确定既 应当参照国际通行做法， 又应体现我国自己 的特点。 首先，社会保障税是一种具有返还性质 的