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对独立审计准则第二次修订征 求意见稿的学习 2010 年 8 月 25 日中注协发布了 38 项审计准则第二次征求意见稿 为了保持与国际审计准则的持续全面趋同， 进一步规范注册会计师执业行为， 提高执业质量， 维护社会公众利益， 针对国际审计准则的新变化以及我国审计实 务需要解决的新问题， 中注协正在对中国注册会计师审计准则进行全面修订。 本 次修订共涉及 38 个审计准则项目，在 2009 年 12 月至 2010 年 1 月分 4 批发 布了第一次征求意见稿， 征求意见结束后， 中注协根据反馈意见对第一次征求意 见稿进行了修改，形成了第二次征求意见稿。 修订后的审计准则体系将具有下列特点： 1 、提高准则理解和执行的一致性 本次修订充分借鉴了国际审计准则明晰项目的成果， 对审计准则按照新的体 例结构进行了改写 :一是科学设定审计工作目标 ,每项准则都单设一章“目标”， 明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标， 发挥 “目标”对审计工作的导 向作用；二是明确审计工作要求，每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是 注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述；三是重塑结 构，修订后的准则由“总则”、“定义”、“目标”、“要求”和“附则”等 5 部分构成， 原审计准则中的解释说明材料作为应用指南。 按照新的体例结构改写 后的审计准则体系， 有利于提高审计准则理解和执行的一致性， 有利于监管机构 开展更有针对性的监管工作。 2 、全面体现风险导向审计 修订后的审计准则进一步强化风险导向审计的思想， 除修订核心风险审计准 则外，对其他审计准则也作出修改， 将风险导向审计理念全面彻底地贯彻到整套 审计准则中，如对关联方、会计估计、公允价值、对被审计单位使用服务机构的 考虑等准则， 强化重大错报风险的风险识别、 评估和应对， 摆脱原来的审计程序 导向思维；对函证、分析程序等准则，从风险识别、评估和应对的高度要求注册 会计师考虑是否实施及如何实施这些程序； 对特殊目的审计报告类准则， 在描述 注册会计师所做审计工作时强调风险导向审计思想等。 本次修订后， 风险导向审 计理念将充分体现到整套审计准则体系中的每一项审计准则中， 避免了准则体系 的内在不一致。 3 、增强识别舞弊风险的有效性 修订后的审计准则体现了先进实务， 增强了注册会计师发现舞弊的能力， 提 高了审计的有效性， 特别是在关联方、 会计估计和公允价值、 集团审计等舞弊高 发领域，修订后的审计准则既进一步明确了工作要求， 又细化了对注册会计师的 指导，要求注册会计师按照风险导向审计的要求，合理运用职业判断，识别、评 估和应对这些领域的舞弊风险， 如 《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对 集团财务报表审计的特殊考虑》 在会计师事务所是否担纲集团审计、 对集团组成 部分财务信息执行工作的程度、 如何了解和测试集团层面控制、 如何检查合并过 程、如何与分支机构审计人员实现有效沟通等方面，提供了详细的指导。 4 、加强与治理层的有效沟通 公司治理层和注册会计师在健全完善公司治理结构中都扮演着重要的角色， 两者在对管理层编制的财务