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关联企业避税与反避税 内容提要：本文在简要介绍关联企业避 税的基本方法、性质和反避税基本法规的基 础上，运用博弈理论建立了两个简单模型， 并对关联企业的避税与反避税问题进行了 分析。 一、基础分析 避税一般是指纳税人采取非违法的手 段，利用税法的漏洞，通过预先对经营和财 务活动的安排，减轻或规避纳税义务的行为。 常见的企业避税方法有两种： 一是关联企业间转让定价。即两个或两 个以上有经济利益联系的经济实体， 为在整 体上获得更多利益而在销售活动中进行的 价格转让。其目的是：逃避所得税。一种情 形是利用地区间所得税税率差异， 将利润转 移到低税率地区的企业；另一种情形是将利 润转移至正在享受税收优惠政策的关联企 业。逃避消费税。由于消费税是在生产环节 一次性课征的税种，企业通过设立关联的销 售公司或其他方式，将产品生产环节的价格 转移到商业流通环节，以减少应纳消费税。 逃避增值税。主要利用关联企业的税收优惠 政策，如民政福利企业、森工企业、资源综 合利用企业等享受即征即退”政策或 先征后返”政策，将产品低价销往能享受 优惠政策的关联企业， 通过关联企业的多征 多退，达到总体上少缴增值税的目的。 二是成本调整法。即通过对成本的合理 调整，抵消收益，减少利润，达到少缴税款 目的。如利用材料核算的不同方法，利用固 定资产的不同折旧方法， 利用上缴上级管理 费、发放管理层个人薪金报酬的不同标准， 利用企业间资金借贷的不同利率标准等方 法，来调整或安排关联企业间的利润水平， 以在整体上减轻或规避纳税义务。 此外，在国际避税中还有利用避税地进 行避税的方法等等。 针对避税现象，我国税法制定了 一系列 的反避税条款。〈〈中华人民共和国税收征收 管理法》第三十六条规定：“企业或者外国 企业在中国境内设立的从事生产、 经营的机 构、场所与其关联企业之间的业务往来，应 当按照独立企业之间的业务往来收取或者 支付价款、费用，不按照独立企业之间的业 务往来收取或者支付价款、费用，而减少其 应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权 进行合理调整。”针对不同税种的实际情况， 我国在相关法规中，均有相应的反避税条款。 如〈〈中华人民共和国增值税暂行条例》第七 条规定：“纳税人销售货物或者应税劳务的 价格明显偏低并无正当理由的， 由主管税务 机关核定其销售额。”〈〈中华人民共和国消 费税暂行条例》第十条规定：“纳税人应税 消费品的计税价格明显偏低又无正当理由 的，由主管税务机关核定其计税价格。”《中 华人民共和国外商投资企业和外国企业所 得税法》第十三条规定：“外商投资企业和 外国企业在中国境地内设立的从事生产、 经 营的机构、场所与其关联企业之间的业务往 来，应当按照独立企业之间的业务往来收取 或者支付价款、费用。不按照独立企业之间 的业务往来收取或者支付价款、费用，而减 少其应纳税的所得额的，税务机关有权进行 合理调整 避税在有些国家或地区是合法的，是法 律允许并且鼓励的。但在我国，避税是非违 法的，是不道德应当受到谴责的，是法律不 鼓励甚至是政府反对的，必须予以制止。这 里需要强调的是，“非违法”不等同于“合 法”，因为合法地利用税收政策来减轻纳税 义务在我国被称为“节税，它是法律许可 甚至是鼓励的，如为了获得一定期限的免税 而投资兴办局新技术企业等等。避税的非违 法性决定了反避税手段的非强制性。从而决 定了反避税调查结论最终必须经过双方的 “谈判认可”程序才能正式下达，而且一般 情况下只调整税负而不处罚。 二、博弈分析 纳税人作为理性的经济主体，他们往往 视税款为一种成本，为追逐利润最大化，其 对自行申报纳税有两种策略可以选择： 如实 申报和虚假申报。税务机关希望尽量减少避 税现象的发生，也有两种策略可以选择：进 行反避税调查或不调查。在参与人之间就形 成一个混合战略纳什均衡。寻找这一均衡解, 对税务机关采取有效措施阻止避税，提高反 避税效率，有着重要的现实意义。下面以关 联企业间转让定价规避所得税为例进行说 明。 判断关联企业间是否存在避税的关键 在于其转让商品时是否存在价格“明显偏 低”于市场正常价格，而一种商品的市场正 常交易价格并不是一个常数，它是一个价格 集，因为一种商品的市场正常价格不仅受到 商品成本影响，而且受到商品品质、销售季 节、市场供求关系变化、购货方地理环境或 消费习惯、付款方式、提货方式、购销数量、 购货方信誉等各种因素的影响。 我们假设市场正常价格为 P,关联企业 间转让定价为P,由于P不是一个常数而 是数集，当P处于区间［P-N , PN］时，为非 避税；当P PN和P当PP‘时，反映纳 税人的经营行为是低价出售商品 此时，税务机关进行反避税调查，纳税 人存在避税时，税务机关进行纳税调整后的 效用为-C,纳税人的效用为［-P