其他应收款计提坏账准备的思考.docxVIP

其他应收款计提坏账准备的思考 其他应收款是企业非购销业务中所形 成的应收债权，是一项包含较多内容的流动 资产。按照〈〈企业会计制度》规定，其他应 收款也应该计提坏账准备，但相关制度并没 有对此作详细说明，本文就其坏账准备计提 范围、账务处理以及计提坏账准备对会计信 息的影响等谈谈自己的看法。 一、其他应收款计提坏账准备的范围 其他应收款是指除应收票据、应收账款和预 付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其 他应收款的内容多、项目广。在计提坏账准 备时，应将其他应收款划分为内部和外部产 生的两大类。对于与外部企业形成的其他应 收款，应定期或至少在会计年度末确认坏账 损失，计提坏账准备。这类其他应收款包括： ①应收外部单位的各种赔款、罚款；②应收 出租包装物的租金；③存出的保证金，如租 入包装物支付的押金；④预付账款转入；⑤ 与关联方之间产生的其他应收款；⑥其他各 种应收、暂付款项。而对于与企业内部科室 等形成的其他应收款，由于收不回的可能性 很小或者无需收回，因此应米取简单的方法 进行处理，在收不回时直接转销，无需计提 坏账准备。这类其他应收款包括：①向企业 各职能部门科室、车间等拨出的备用金；② 应向职工收取的各种垫付款项、赔款、罚款 等。 二、其他应收款计提坏账准备的核算 1.计提的方法。〈〈企业会计制度》规定， 采用备抵法计提坏账准备的其他应收款， 在 估计损失时，可采用的方法有其他应收款余 额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。 笔者认为，在三种方法中只有账龄分析法最 恰当。对于应收账款来说，它的发生一般具 有稳定性，且其内容比较单一，因而采用余 额百分比法和销货百分比法来确定坏账损 失比较合理。但是其他应收款内容多且来源 杂，同时随着关联企业之间、企业集团之间 往来的日益增多，仅以其余额或当期发生额 来计提坏账准备显得过于粗糙，甚至还可能 使企业利用其他应收款计提坏账准备的机 会操纵利润，误导投资者对会计信息的使用， 因此，计提采用账龄分析法比较恰当。如同 应收账款一样，企业使用的计提方法一经确 定，不得随意变更，如需变更，应当在会计 报表附注中予以说明。 对于已确认为坏账的 其他应收款，并不意味着企业放弃了追索权， 企业要及时催收，收回后应当及时入账。 .计提的比例。在确定坏账准备的计提比 例时，企业应根据债务人的实际财务状况、 还款能力、信用程度、形成原因、实际用途 和企业会计人员的职业判断等， 按欠款时间 的长短对其他应收款进行分类，如正常类、 关注类、次级类、可疑类和损失类，并在此 基础上估计合理的损失比例。下列情况不能 全额计提坏账准备：①当年发生的其他应收 款；②计划对其他应收款进行重组；③与关 联方发生的其他应收款；④其他已逾期、但 无确凿证据表明不能收回的其他应收款。 企 业之间发生的其他应收款与应收账款一样， 也应当在期末时分析其可收回性，并预计可 能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。 当然，企业发生的其他应收款不能全额计提 坏账准备也是原则性的规定， 要具体情况具 体分析。如果有确凿证据表明债务单位已撤 销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等， 并且企业不准备对其他应收款进行重组， 则 可以全额计提坏账准备。 .坏账损失的会计处理。《企业会计制度》 规定，对于其他应收款计提的坏账准备与应 收账款计提的坏账准备合并， 资产负债表中 的“应收款项净额”项目以应收账款的余 额减去坏账准备的余额列示，“其他应收款” 项目也以余额列示。随着其他应收款的内容 增多，特别是关联方之间其他应收款大幅度 地提高，这样处理不能满足需要。因此，对 其他应收款计提坏账准备时应设置“坏账 准备 计提其他应收款准备科目， 以便 与应收账款计提的坏账准备区分开来， 准确 无误地反映其他应收款所计提的坏账准备。 会计期末在编制资产负债表时，“其他应收 款”项目应以该科目的账面价值列示，即以 “其他应收款”科目的账面余额减去“坏 账准备一一计提其他应收款准备”科目的 贷方余额填列。 例：M公司对其他应收款采用账龄分析法估 计坏账损失。2 0 0 3年初“坏账准备”账 户有贷方余额3 5 0 0 0元， 当年3月发生 坏账损失150 00元，2003年12月 31日其他应收款账龄及估计损失率 2 0 0 3年有关账务处理①2 0 0 3年3 月发生坏账准备时：借：坏账准备 计提 其他应收款准备15 0 0 0元；贷：其他应 收款150 00元。②2003年12月3 1日计提坏账准备时：借：管理费用一一坏 账损失4 2 0 0 0元；贷：坏账准备——计 提其他应收款准备4 2 0 0 0元。 .坏账准备的披露。企业在会计报表附注 中应说明坏账准备的确认标准以及坏账准 备的计提方法、计提比例，并重点说明如下 事项：①本年度全额计提坏账准