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谈谈消费税的筹划 作者：侯娜 目前，国家颁布了诸多关于增值税、营业税和所得税的优惠政策， 而关于消费税的税收优惠政策却较少。如何在有限的空间内尽可能降 低消费税的纳税成本，对于增加企业营业利润，实现其财务目标—— 企业价值最大化，具有重要的现实意义。 税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法规的前提下，纳税人 为实现企业价值或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委 托纳税代理人，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划， 以充分利用税法所提到的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方 案进行优化选择的一种财务管理活动。 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位 和个人征收的一种税。确切地说，消费税是对特定消费品和消费行为 征收的一种流转税。现行消费税的纳税范围包括 5 类消费品：(1)过 度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品， 如烟、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006 新增）等。(2)奢侈品、 非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及高档手表（2006 新增）等。(3) 高能耗及高档消费品，如小汽车、游艇（2006 新增）等。(4)不可再 生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。(5)只具有财政意义的 消费品，如汽车轮胎等。 税收筹划是企业财务管理的一个重要组成部分，企业为了最大限度 的降低税负，谋求合法的经济利益，有必要在依法纳税的前提下，对 税负不同的多种纳税方案实施优化选择，能动的利用税收杠杆，充分 发挥税收筹划作用。 在相当长一段时间内，我国很多企业仍不具备消费税筹划的技术和能 力，而是以偷漏税款等手段减轻税负。而这一切恰恰说明企业有必要 对消费税进行合理的筹划，用法律武器维护自身利益。 另外，对消费税进行合理的筹划还有助于提高企业的经营管理水平 和会计管理水平。筹划理论和实践的发展程度实际上是衡量企业经营 管理水平和会计管理水平的重要指标。资金、成本和利润是企业经营 管理的三要素，而对消费税在内的各种税种的筹划正是为了实现三要 素的最佳效果。因此，企业在生产经营过程中进行消费税筹划，是维 护企业利益，促进企业健康发展的必由之路。对消费税进行筹划一般 可从以下几个方面进行： 一、纳税人的筹划 由于消费税是针对特定的纳税人，即仅仅对生产者、委托加工者和 进口者征税，因此可以通过纳税人企业的设立、合并，递延纳税时间， 甚至减少纳税。 我国现行消费税是与增值税配合而来的，在增值税普遍调节的基础 上，发挥重点调节的功能。因此，消费税的征收范围比较窄，仅仅局 限在 15 类商品中。如果企业希望从源头上节税，不妨在投资决策的 时候，就避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税 及所得税方面有优惠措施的产品进行投资。如高档摄像机、高档组合 音响、裘皮制品、移动电话、装饰材料等。在市场前景看好的情况下， 企业选择这类项目投资，也可以达到规避消费税税收负担的目的。 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环 节，从而递延部分消费税税款。如果两个合并企业之间存在着原材料 供应关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应按正 常的购销价格缴纳消费税税款。而在合并后，企业之间的原材料购销 关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此这一环节不用再缴纳消 费税，而是递延到销售环节再缴纳。 如果后一环节的消费税税率较前一环节低，则可直接减轻企业的消 费税税负。因为前一环节应该缴纳的税款延迟到后一环节再缴纳，这 样由于后面环节税率较低，合并前企业间的销售额在合并后就可适用 较低的税率，因此能减轻税负。 如 A 市某粮食白酒生产企业（以下简称“甲企业”）委托某酒厂 （以下简称“乙企业”）为其加工酒精6 吨，粮食由委托方提供，发 出粮食成本 510000 元，支付加工费 60000 元，增值税 10200 元，用 银行存款支付。受托方无同类酒精销售价。收回的酒精全部用于连续 生产套装礼品白酒 100 吨，每吨不含税售价 30 000 元，当月全部销 售。那么： 受托方应代收代缴消费税＝（510000＋60000 ）÷（1-5%）×5% ＝30000 （元） 由于委托加工已税酒精不得予以抵扣，委托方支付的 30000 元消费税 将计入原材料的成本。 销售套装礼品白酒应纳消费税＝100×30000 ×20%+100 ×2000 ×0.5 ＝700000 （元） 应纳城市维护建设税及教育费附加＝700000 ×（7% ＋3% ）＝7000