关联方交易特殊性和复杂性.docxVIP

关联方父易特殊性和复杂性 摘要：关联方交易的特殊性和复杂性， 使得它对于报表使用者正确理解公司财务 状况和经营成果等方面具有重要意义。 本文 将关联方新旧准则进行比较，说明新准则在 关联方交易披露方面的完善之处，又通过将 我国新准则和国际准则进行比较， 分析了我 国关联方准则的可能的发展完善的方向。 关键词：关联方、披露、比较 1997年，我国颁布的第一个具体准则就 是〈〈关联方关系及其交易的披露》，它对上 市公司关联方关系和交易的披露原则和内 容做出了具体的规定。 但是由于关联方交易 的特殊性和复杂性，在实际执行过程中还是 出现了诸多问题，主要表现为：关联交易信 息披露不充分，重形式轻实质的现象比较严 重；关联交易计价标准披露差异比较大；关 联交易非关联化以逃避准则约束的趋势明 显等等。信息披露的诸多问题使得报表使用 者在正确理解公司财务状况和经营成果等 方面往往出现偏差。 2006年2月，财政部新颁布的〈〈企业会 计准则》中，对原先的关联方准则也进行了 一定的修订。本文通过将新、旧准则和新准 则与国际会计准则第 24号进行比较，来说 明在关联方信息披露方面， 新准则的改进之 处，以及与国际准则相比，我们尚可能的发 展完善方向。 一、新准则的改进之处 通过与旧准则相比较，笔者发现，在关 联方披露方面，新准则至少做出了如下方面 的改进： 明确了控制关系的披露层次。 新准则规 定，无论是否发生关联方交易，存在控制关 系的关联方企业应该在报表附注中披露母 子公司的关系，包括母公司、最终控制方、 对外公开提供财务报表的最低中间控股公 司。而原准则并未明确提及控制关系的披露 层次。 关联方发生的交易，新准则取消了金额 或比例的披露选择，要求企业必须披露交易 金额。关联交易中关联方在确定价格时可能 有一定程度的弹性，而非关联交易中则没有 这种弹性。由此可见，关联方之间资源或义 务的转移价格是了解关联方交易公允性的 关键之处。 对未结算项目，新准则要求披露详细信 息及金额，如未结算余额、未结算余额的条 款条件、给予或提供担保的详细信息以及与 未结算余额相关的坏账准备等。 而原准则对 未结算项目只是简要提及应披露金额或比 例。这也是披露方面最大的改进之处，它借 鉴了国际准则对未结算项目单独披露的有 关要求。 新准则强调，只有在提供充分证据的情 况下，企业才能披露关联方交易采用了与公 平交易相同的条款。强调提供充分证据披露 关联方交易采用公平交易的条款， 使企业的 报表信息更加公允，而原准则未做出要求。 增加了在合并财务报表中披露企业集 团成员之间的交易。 新准则要求企业在财务 报表期，不仅在个别财务报表附注中应披露 有关关联方关系及关联交易事项，还应在合 并报表中分别按关联方类别披露集团内部 的关联方关系及交易金额。属多层投资控制 关系的，关联关系及交易应披露到最底级企 业。 关联方关系及交易披露应遵循实质重 于形式原则。修订后的准则更加强调实质重 于形式原则，财务报表披露关注的是实质而 不仅是法律形式，财务报表披露应根据一方 对另一方实质上的直接或间接控制、 共同控 制或施加重大影响关系，或根据两方或多方 实质上同受另一方控制关系确认关联方。 结合以上的比较分析，笔者认为，新修 订的关联方准则更加注重信息披露方面的 作用。这一点与国际准则和一些发达国家的 会计准则的观点是相似的。 在原先关联方交 易确认计量的基础上，通过强化信息披露， 使得关联交易关系及其交易的信息披露更 反映实质，披露内容更加客观，为报表使用 者提供更加真实、全面、可靠的企业关联交 易信息。 二、新准则与国际准则的比较与分析 下面，笔者将进一步选取有代表性的与 我国新修订的企业会计准则第 36号《关联 方披露》进行比较 我国准则与国际准则的比较 项目我国准则 1、 关联交易披露的范围： 取消了豁免母公司单独财务报表和子 公司的财务报表中披露关联交易的信息； 取消了对国家控制的盈利性主体之间 的交易的豁免披露条款 不要求披露在与合并报表一同提供的 母公司报表中披露关联方交易； 要求在合并报表中披露包括在合并范 围中的企业集团成员之间的交易； 对于国家控股的企业之间， 不要求仅仅 因为同为国家控股而确认为关联方 2、 关于报酬的定义和披露：要求披露 关键管理人员的报酬总额， 并按下列各类分 别披露： 短期雇员福利； 离职后福利； 其他长期福利； 辞退福利； 权益报酬福利； 将支付关键管理人员的报酬作为关键 交易项目之一，但未对该项交易的披露做出 要求3、关联方交易的披露：明确要求披露 以下内容： 交易的金额； 未结算余额以及未结算余额的条款、 条件和给予或提供担保的详细信息； 与未结算余额相关的坏账准备； 由于关联方发生的坏账而在本期确 认的费用 要求披露以下内容： 交易