《审计基础与实务》项目2明确审计目标、制定审计计划.ppt

（四）审计的固有限制 　注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质、财务报告的及时性和成本效益的权衡。 【项目演练2-4 多选题】下列有关审计固有限制的说法中，正确的有（　）。 　　A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制 　　B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制 　　C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制 　　D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制 『正确答案』AD 项目2.2 初步业务活动 一、初步业务活动的目的和内容 　　在本期审计业务开始时，注册会计师需要开展初步业务活动。开展初步业务活动主要为了确定是否承接该项审计业务。 （一）初步业务活动的目的 　　1.具备执行业务所需的独立性和能力； 　　2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项； 　　3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 （二）初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 2.评价遵守相关职业道德要求的情况； 3.就审计业务约定条款达成一致意见。 【项目演练2-5 单选题】下列各项中不属于初步业务活动的是（　）。 　　A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 　　B.评价遵守相关职业道德要求的情况 　　C.就审计业务的约定条款与被审计单位达成一致意见 　　D.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿 『正确答案』D 二、审计的前提条件 （一）财务报告编制基础是否适当，且能够为预期使用者获取。 （1）确定财务报告编制基础的可接受性 （2）财务报告编制基础能够为预期使用者获取。 财务报告编制基础： （二）就管理层的责任达成一致意见 管理层已认可并理解其承担的责任： （1）管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件。 确认形式：注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。 三、审计业务约定书 （一）定义 　审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。 （二）审计业务约定书的基本内容 　　审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容： 　　1.财务报表审计的目标与范围； 　　2.注册会计师的责任； 　　3.管理层的责任； 　　4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； 　　5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。 （三）审计业务约定书的特殊考虑 　　1.考虑特定需要 　　2.组成部分的审计 　　3.连续审计 　　4.审计业务约定条款的变更 　　在将审计业务变更为审阅或相关服务业务时，为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及下列内容：（1）原审计业务；（2）在原审计业务中已执行的程序。 只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。 项目2.3 总体审计策略和具体审计计划 一、总体审计策略 　　总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。 　　注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。 1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 　2.向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等； 　3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 　4.如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 二、具体审计计划 （一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系 　　总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。 　　注册会计师应当针对总