论述第4章 财务报表审计过程.pptVIP

* 注册会计师在审计计划阶段应确定 一个恰当的重要性水平 1、注册会计师应确定一个恰当的重要性水平。因为如果注册会计师确定的重要性水平偏高，会影响注册会计师的审计效果。 2、如果注册会计师确定的重要性水平偏低，会降低注册会计师审计效率。 3、因此注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平，因为重要性水平偏高影响审计效果，重要性水平偏低影响审计的效率，重要性水平偏高或偏低均对注册会计师不利。 最新.课件 * 审计重要性——重要性水平的初步判断 （六种主要因素） （1）以往的审计经验； （2）有关法规对财务会计的要求； （3）被审计单位的经营规模及业务性质； （4）内部控制与审计风险的评估结果； （5）会计报表各项目的性质及其相互关系； （6）会计报表各项目的金额及其波动幅度。? 应考虑 的因素 最新.课件 * 会计报表层次的重要性水平 判断基础和计算方法—判断基础可选择资产总额、净资产、营业收入和净收入等；计算方法可参考国际上的经验数据 ，经验数据：资产总额0.5%-1%、净资产1%、营业收入0.5%-1%、净利润5%-10%。另外，还要从性质上考虑重要性，如，某项错报的金额并不大，但它是由于被审计单位的一项舞弊或违法行为造成的，那么就性质而言，该项错报是重要的。 会计报表层次重要性水平的选取—如果同一期间的各会计报表的重要性水平不同，应当取其中的最低者作为会计报表层次的重要性水平。 会计报表尚未编制完成时对重要性水平的确定——审计计划通常是在年末到来之前编制的，对重要性水平的估计也要在年末结账前进行，……可根据期中报表推算年末报表，或对上年报表做适当修正，以确定会计报表层次的重要性水平。 最新.课件 * 课堂练习 XYZ公司2002年度财务会计报告于2003年3月28日对外提供。其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：2002年度利润总额 10000万元，净利润 6700万元，主营业务收入 80000万元 ；2002年12月31日资产总额 70000万元， 股东权益40000万元。如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1% 、0.5%和5%。 要求：请计算确定XYZ公司2002年度的财务会计报告层次的重要性水平 。 最新.课件 * 70000×0.5%=350 40000 ×1%=400 80000 ×0.5%=400 6700 ×5%=335 选335 参考答案 最新.课件 * 账户层次的重要性水平 ------是指某账户余额在被认为有重要的误报之前可以存在的最大误报金额。这种重要性水平也称为“可容忍误报”。 分配法 不分配法 最新.课件 * 审计重要性——会计报表层次重要性 在各账户之间的分配 审计成本——对那些易查项目，代价少，可少分配甚至不分配重要性金额；而对那些余额大，审查难度大的账户，可适当地多分配重要性额度，以便减少工作量，降低审计成本。 分配 对象 ——可以是资产负债表账户，也可以是损益表账户。但是，由于绝大多数损益表的误报都会影响到资产负债表，因此，很多审计人员选择前者作为分配的对象。 应考虑 的因素 账户的性质——不同账户错报可能性的大小不同。对于出差错可能性大的项目，无疑需要进行大量的审查，通常应当给这类账户分配更多的重要性金额，从而可以适当地减少对这些项目的审查的工作量。 最新.课件 * 案例 —-审计目标与审计程序 在审计过程中 ，为对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表意见，注册会计师必须从审计总目标与被审计单位管理当局对会计报表的认定出发，拟定具体审计目标，规划和实施有针对性的具体审计程序，来收集和评价审计证据，藉以对会计报表发表审计意见。请结合给定的具体帐户，依据上述技术程序之间的关系，完成下表中的空格部分，将相关内容直接填入表中： 最新.课件 * 项目 认定 一般审计目标 项 目审 计 目标 程序 名 称 具 体 审 计 程 序 审 计 证 据 类 型 主营业务收入 ? ? 确定会计记录归属期是否正确 ? ? ? 应收帐款 ? ? ? 函证 ? ? 存货 ? ? ? ? 监盘 ? ? 应付帐款 完整性 ? ? 固定资产 权利与义务 ? ? 长期投资 ? 确定长期投资在资产负债表上分类是否正确 ? ? 最新.课件 * * 项目 认定 一般审计目标 项 目审 计 目标 程序 名 称 具 体 审 计 程 序 审 计 证