税收征管法律制改革与完善的内容.docxVIP

我国目前尚无专门的税收征管体制法，有关这方面内容的规定散见于宪法、政府组织 法、税收征管法以及国务院关于实行分税制财政管理体制的决定等 财税政策中。 （一） 税收征管体制法律制度。 1、 根据2000年3月15日通过的〈〈中华人民共和国立法法》第 8条的规定，有关税 收基本制度的规定只能由全国人大及其常委会制定法律。 据此，税收征管基本制度应以法律 来规定，这有利于统一执法，增强税法的刚性。但地方可就税收征管中的具体问题、特别是 在局部地区开征的地方税制定实施办法，以增强征管法的适应性。 2、 按照分税制财政管理体制的要求，明确国税、地税机构设置的区域、级别和权限。 需要指出的是，各级税务机关设置的直属机构、 分支机构，如无法律的特别规定或批准机关 的特别决定，一般应视同其隶属机关的内设机构，这有利于规范行政执法行为。 3、 对税务、海关、财政等部门的税收征管权做出明确划分。为了避免重复征管、执法 不公，要对国税、地税的管辖范围做出具体规定。赋予税务机关有限的联合或委托征管权， 以解决国、地税共管企业的税收征管问题。 （二） 税务管理法律制度。 1、扩大税务登记的范围。根据现行征管法第 9条的规定，税务登记只限于从事生产经 营并领取营业执照的纳税人，对其他纳税人税务登记的范围和办法， 国务院至今未做出规定。 近年来，我国纳税人性质和税源发生了很大变化， 未领取营业执照从事生产经营、 非从事生 产经营的纳税人大量存在，且呈大幅度增长趋势。 因此，应扩大税务登记范围，将领取营业 执照从事生产经营以外的部分纳税人也纳入登记范围， 可以考虑办理临时税务登记证，对扣 rz I h ii 1 li 缴义务人办理扣缴税款登记证。 2、 加强工商行政管理机关与税务机关在税务登记上的配合。目前的税务登记是以工商 登记为前提的，但实践中很多企业和个人在办理工商登记后， 不办理税务登记就从事生产经 营活动，以致工商登记的户数远远多于税务登记的户数。 解决这一问题有以下三种方案可供 选择：第一，将税务登记与纳税人识别号区分成两种制度， 要求纳税人在办理工商登记前必 须到税务机关领取唯一的纳税人识别号，否则不予办理工商登记。税务登记可以有所变动， 纳税人识别号则终生不变。 第二，应明确规定工商行政管理机关在为从事生产经营的纳税人 办理完营业执照后， 有义务向税务机关 定期通报办理注册登记、 核发营业执照的情况， 并规 定工商行政管理机关不履行义务的法律责任。 第三，纳税人在工商行政管理机关核准后， 应 先到税务机关办理税务登记，纳税人凭税务登记证件向工商行政管理机关领取营业执照。 3、 将税务登记与对纳税人银行账户的管理衔接起来。当前，纳税人在银行多头开户的 现象非常普遍。税务机关不掌握纳税人开立账户的情况， 不仅难以检查纳税人的税收违法行 为，即使发现了违法行为，也无法采取税收保全措施和强制执行措施。 4、 加强发票管理。发票是税务机关控管纳税人的基本手段，管发票就是管税。现有的 发票管理规范不够健全、 完善，应从以下几个方面进行修改： 第一，在征管法中明确规定税 务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督； 单位、个人在购销商品、提供或接受经营服务以及从事其他经营活动中， 应当按照规定开具、 使用、取得发票。 第二，发票管理应单独立法。我国现行的〈〈发票管理办法》是经国务院批准、由财政部 颁布的，法律效力低；现行发票管理办法是在新税制实施前颁布的， 难以适应形势发展的需 I II II I III 要，特别是缺乏有关增值税专用发票的规定。 鉴于发票管理的重要性以及它与账薄、 凭证管 理的相对独立性，我们认为应单独制定一部发票管理法。 第三，加大对违反发票管理行为的 处罚力度；运用发票管理手段， 制裁税收违法行为，规定纳税人实施税收违法行为，不接受 税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或停止向其发售发票。 5、 推广税控装置，加强税收监控。从国外加强税收征管的经验看， 推广使用税控装置， 可以大大降低税收征管成本，方便税源监控， 保护消费者权益，打击偷逃税行为。 建议在征 管法中规定国家逐步推广税控装置，纳税人有义务安装、使用税控装置。 6、 完善纳税申报。第一，明确规定纳税人和扣缴义务人有自行申报纳税的义务。 第二， 增加申报方式，允许纳税人可以直接到税务机关办理纳税申报， 也可以采取邮寄、数据电文 或者其他方式办理纳税申报。第三，合理安排申报期限。 （三）税款征收法律制度 。 1、确立税收优先原则和税收承继制度。第一，国家税收作为公法上的债权，应享有优 先于私法上普通债权的一般优先权， 这是各国法律的通行规则。我国〈〈民法通则》 、〈〈民事诉 讼法》、〈〈公司法》等法律中也涉及到这方面的内容，但现行〈〈税收