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俄罗斯税收国际协调及其对我国的 借鉴 摘要：本文首先介绍俄罗斯的两种主要税收国际协调方式——税制改革和签署国际税收协定。税制改革以减少税种，简化税制结构、降低税率、扩大税基为特点；国际税收协定的内容既符合世界各国税收协调趋势，又兼顾俄罗斯国情。在此基础上，总结了俄税收国际协调对我国的可借鉴之处。关键字： 俄罗斯税收国际协调税制改革国际税收协定借鉴 当前，随着经济全球化的发展，世界各国的 税收制度国际协调的步伐也在不断加快。 俄罗斯作为经济转轨国家的典型代表， 其税收国际协调的经验值得我们关注和借鉴。 一、俄税收国际协调方式一——税制改革 1999 年以来，俄罗斯政府适应国际税制变化 潮流，颁布了新的税法典，采取了一系列的税制改革举措，积极主动地进行税收国际协 调工作。 1999 年 1 月 1 日《俄罗斯联邦税法典》 第一部分生效，取代了 1991 年 12 月 27 日通过的《俄联邦税收制度原则法》 。这部分内容主要涉及税收管理程序， 规定了俄罗斯税收体制的基本原则。 它在一定程度上强化了联邦政府的税收立法权， 而收缩了地方政府的税收。自此，俄罗斯的税制改革进入了新阶段，体现出减少税种，简化税制结构、降低税率、扩大税基的特征。 2000 年 7 月，《税法典》第二部分获得通过，同年 8 月始生效。 该部分是对各主要税种的 具体规定和细化，主要涉及新的增值税法、货物税法、 个人所得税法以及社会保障税法四个关键性法案。通过改革，大幅降低了税率，并取消了一些不合理的税种，其中尤其引人注目的是：取消了原有的 12%、20%和30%三档累进税率，对居民个人的工资、薪金等收入实行 13%的单一税率，这是整个欧洲最低的个人所得税税率水平。此外，针对非居民纳税人和某些特定收入 ( 如特定的利息收入、 博彩收入等 ) 设置了 30％和 35％两 档补充税率。 为照顾低收入者和纳税人的一般生活需求，新税制还设定了标准扣除额。 2002 年俄政府把公司所得税税率从 35%降为 24%。 除了个人所得税的改革以外， 俄罗斯其他税收制度也有很大的改变。 最突出的就是在俄罗斯纳税主体实现了统一。 不分外资企业和内资企业，不分大企业和小企业。税收标准也是完全统一。这样税收管理官员几乎没有任何权力减免税收， 这样也就从根本上杜绝了税收中的腐败的发生。 俄财政部副部长阿列克谢 ?乌柳卡耶夫在 2005 年 11 月下旬参加国债控制问题代表大 会上表示，未来几年内，增值税税率可能从现在的 18％降至 13%.统一社会税率也将逐年以 2%～ 3%的速率递减。 [1] 此外，俄总统普京在 2006 年年初表示，俄政府将继续进行税收改革， 以进一步简化税制，减轻纳税人的税收负担。普京曾在有关文件上明确指出： 新的税制改革将致力于促进良好住宅市场的形成， 使普通人能够承受得起房价， 并促进医疗卫生和教育事业的健 康发展。他还指出，税收法律条文应避免模棱两可，要明确界定合法避税和逃税。并指出统一社会税、自然资源税、增值税税制等是下一步税改的目标。另外，俄政府计划在 2007-2008 年，将由中央和地方政府同时对不动产征税。 俄罗斯税制改革改善和治理了税收环境， 大大减少了纳税人的税负， 而国家税收收入大幅度增加。 2001 年，也即个人所得税改为单一税当年，俄罗斯该税种收入增长 46%，扣除通货膨胀因素， 实际增长２８％， 2002 年 1 至５月，该税收入比上年同期增长了 40%。 [1] 俄罗斯税制改革不仅为俄罗斯经济的恢复 和发展创造了良好条件， 还大力促进了税收国际协调， 也在一定程度上推动了俄罗斯经济国际协调进程。 二、俄税收国际协调方式二——国际税收协定 与世界上许多国家一样， 俄罗斯在其税收国际协调中积极利用国际税收协定。 概况 1956 年，苏联与印度签署了关于在海上商船 航运业避免重复课税协定， 这是俄罗斯历史 上第一份对外签订的税收协定。从 1978 年 起，随着有关法律文件的出台，苏联顺应形 势发展潮流，开始全面加入国际税收条约。 到上世纪 80 年代中期，苏联就与外国签署 了关于避免对收入和资本重复课税的 17 个 双边税收协定和两个多边税收协定。截至 1998 年，俄罗斯已经与 38 个国家签署了一 般国际税收协定和一系列的特定国际税收协定。 表 1 与俄罗斯签署国际税收协定的国家及有关资料 序号 国家名称 税收协定签署时间 税率股息 利息 版权收入和特许权使用费 奥地利 1981 年 4月 10日 000 塞浦洛斯 1982 年 10月 29日 000 意大利 1985 年 2月 26日 1500 西班牙 1985 年 3月 1日 1800 英国 1985 年 7月31日000 马来西亚 1987 年 7月 31日 151510 ； 1