合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例.docx

一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响 的技巧 企业在编制合并财务报表时。应将母子公司内部交易产生的 未实现内部交易损益予以抵销。 因此，对于相关资产负债项目在合并 资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不 同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不 同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑． 应当确认该 暂时性差异的所得税影响。 在具体处理过程中。我们可以将合并财务报表看做一张普通 的财务报表． 由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、 负债 项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此 , 上述抵销分录 所引起的相关资产、 负债账面价值的增减变动额， 视为内部交易抵销 分录所产生的暂时性差异。 在解题时。 只需将母子公司内部交易抵销 分录编制完后 （ 注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差 异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录 ） ，算出其对 相关资产、负债项目账面价值的影响额 , 即可得出应确认的递延所得 税。 以母子公司内部交易存货为例。解题时．先编制存货未实现 内部交易损益的抵销分录． 然后计算上述抵销分录对存货项目账面价 值的影响金额 ( 借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存 货”项目，则与之相反 ) ，存货账面价值减少 (增加) 多少．即意味着 产生了多少可抵， 扣(应纳税