收入的确认和计量.docxVIP

第十三章收入 考情分析 本章主要是说明收入的确认、计n及其相关的会计处理，在近 年考题中单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题及综合题 都有题目出现，是每年必考的内容，而且每年基本上都有大题。因 此，本章在考试中是非常重要的一章。 最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 综合题 合计 2007 年 1分 - - - 1分 2006 年 1分 2分 - - 3分 2005 年 1分 - 1分 - 2分 本章主要考点 销售商品收入的确认条件 特殊情况下商品销售收入的确认 销售商品收入的账务处理 提供劳务收入的确认、计虽以及账务处理 让渡资产使用权收入的确认和计虽 建造合同收入的组成 合同收入和合同费用的确认、计虽 第一节销售商品收入的确认和计H 、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能加以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形 成的损失； 与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品 等形成的经济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合 所有权凭证的转移 或 实物的交付进行判断。 如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商 品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所 有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。 【例13-2】甲公司在销售某商品时向客户承诺， 如果售出的商 品在3个月内因质虽问题不符合要求，客户可以要求退货。根据以 往的经验，甲公司估计退货的比例为销售额的 1% 【答疑编号121301011 本例中，对于已售出的商品，甲公司承诺因质虽问题可以退货， 这说明甲公司仍保留一定的风险。 估计退货的比例仅为销售额的 1%, 表明甲公司保留的风险是次要风险，因此可以认为商品所有权上的 主要风险和报酬已经转移给客户。 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制 对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权， 也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后，企业仍保留与 该商品所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有 完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。同样地，如果商品 售出后，企业仍可以对售出的商品实施有效控制，也说明此项销售 商品不能成立，不应确认销售商品收入。 （三） 收入的金额能够可靠地计虽 收入的金额能够可靠地计虽，是指收入的金额能够合理地估计 收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。企业在销售商品时， 商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确 定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这 种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。 （四） 相关的经济利益很可能流入企业 相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可 能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过 50% 企业在确定销售商品价款能否收回时，应当结合以前和买方交 往的直接经验、政府的有关政策、其他方面取得的信息等因素，进 行综合判断。例如，企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方 信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资 金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是 否允许将款项汇出等。在这些情况下，企业应推迟确认收入，直至 这些不确定因素消除。 企业在确定销售商品价款收回的可能性时， 应当进行定性分析。 如果确定销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即可 认为销售商品价款很可能流入企业。通常情况下，企业销售的商品 符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，就 表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企业 判断销售商品价款不是很可能流入企业，应当提供确凿的证据。 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计虽 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计虽，是指与销售商 品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。 根据收入和费用的配比原则，销售商品收入满足其他确认条件 时，相关的已发生或将发生的成本通常能够合理地估计，如库存商 品的成本、商品运输费用等。如果相关的已发生或将发生的成本不 能够合理地估计，企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。 二、销售商品收入的计虽 （一）通常情况下销售商品收入的账务处理 通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款 确定销售商品收入金额。 确认销售商品收入时,企业应按已收或应收的合同或协议价款 加上应收取的增值税额,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收 票据”等科目，按确定的收入金额