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日本税制改革 前不久，笔者作为中国国家税务总局派 出的代表，出席了在韩国首都汉城举行的以 “经济全球化时代的东亚税制改革”为主 题的中、日、韩国际研讨会。会上，日本一 桥大学校长、日本政府税制调查会会长石弘 光介绍了日本近期的税制改革设计。 一、日本税制改革的背景 税制调查会提出的理想税制是根据以 下四个基本条件设计的： 第一，从长期观点讨论税制改革问题。 由于目前日本经济情况不好， 且无全面恢复 的迹象，人们普遍要求通过采取税收措施加 以刺激。但是，根据小泉纯一郎首相关于日 本税制改革要从10年至15年的远景考虑的 要求，税制调查会的设计持长期观点，而不 是单独减税的短期观点。 第二，日本的税制改革有两个目标：一 个目标是使现行的税制与当今的社会经济 结构相适应。日本现行税制的框架是 1950 年根据夏普博士为首的美国税收代表团的 建议建立的，虽然50多年来已经作了许多 修改，但是如今已经不能适应社会经济结构 的变化。过去，日本人口年轻，劳动力充裕， 老年人被视为弱势群体而给予税收优惠。 日 本的家庭情况也发生了很大的变化。过去， 多数已婚妇女在家从事家务，妇女从事工作 的很少，如今则不同了。某些税收优惠适用 于过去的家庭生活方式， 但是已经不能适用 于当今男女平等社会的家庭了。 另一个目标 是为政府寻求稳定的财源。自从 20世纪90 年代初期泡沫经济崩溃以来， 日本政府已经 连续采取了许多财政措施以刺激经济， 包括 增加财政支出和减税。由此造成的后果是， 税制的收入功能变得很差， 无法增加必要的 财政收入以保证公共供给。 鉴于日本人口结 构的迅速老龄化和政府财政赤字的增加， 现 行税制已经无法履行它应当履行的基本职 责。 第三，日本政府财政支出的削减和行政 管理的改革是税制改革的必然要求。显然， 今后采取增加财政收入的措施是不可避免 的。但是，如果增加了公众的税收负担，去P 不能保证这些税款被政府实际、有效地使用, 公众是不会接受的。 第四，虽然税制调查会提出的税制改革 方案是从长期考虑的，但是也不能不研究现 实问题以扭转经济萧条的状况。 过去日本采 取了 一些财政措施以刺激停滞的经济， 但是 没有考虑将来为了偿还债务而要增加的税 收负担。当时人们坚信这些措施可以促进经 济，经济的恢复又可以补偿由于增加财政支 出或者减税而减少的财政收入。 任何促使经 济走出萧条的短期税收措施都应当与税制 改革的长期目标相协调。 无疑，研究日本未来的税制改革必须强 调以下两个事实的重要性： 一是正在来临的 人口老龄化时代，二是不断增加的财政赤字。 首先，在日本，被赡养的老年人口的大 量增加和劳动力的减少日益引起人们的关 注。不言而喻，老年人口的增加将增加非老 年人口的负担以维持公共养老金、 公共医疗、 公共护理等开支。日本的人口老龄化程度在 七国集团当中是最高的，预计 2025年将达 到高峰—— 65岁以上的老年人口与 20岁至 64岁的劳动人口之比将达到 1:，也就是说， 届时平均个劳动人口就要赡养 1个老人。 其次，必须看到，自从 20世纪90年代 初期以来，日本的财政赤字和政府债务大量 积累，财政状况已变得很糟糕，基本原因在 于泡沫经济崩溃以来经济的停滞和持续性 的扩张政策。1991年，日本中央政府的财政 支出为705000亿日元，税收收入为 598000 亿日元，国债发行量为 67000亿日元。2002 年，日本中央政府的财政支出增加到 812000 亿日元，税收收入下降到 468000亿日元， 国债发行量猛增到300000亿日元。由于连 续通过发行国债、扩大财政支出的财政措施 刺激经济，日本的国债发行量已经非常巨大， 2002年的发行量比1991年的发行量增加了 近倍。相比之下，十年来日本的税收持续下 降，1991年至2002年下降了 ％无疑，税收 大量下降的部分原因是由于经济停滞， 部分 原因是政府减税。这样，2002年日本中央政 府的财政支出与税收收入的差额达到 344000亿日元，这一差额必须通过减少财政 支出、增加税收或者减支与增税并举来弥补。 从国际比较的角度，即从各级政府的债 务总额占国内生产总值的比重来看， 日本的 财政赤字问题也是很突出的。从 1991年以 来，日本各级政府的债务总额占国内生产总 值比重的增加速度一直快于其它主要国家， 目前这一比重已经达到 140%位居七国集团 之首。经济合作与发展组织 1995年提交的 一份报告称：一旦日本经济的恢复取得进展， 就必须大力加强该国的财政， 以阻止和扭转 政府债务占国内生产总值比重上升的状况。 由于人口的老龄化很快就会给财政支出带 来压力，加强财政也就显得格外紧迫。 7年 过去了，日本的财政状况每况愈下。如前所 述，根据未来税制的基本要求，应当承认： 在未来时代，为