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未来财务报告体系的发展趋势 21世纪是一个信息全球化的社会， 是知 识经济占主导地位的时代。随着社会、经济 和技术的迅猛发展，知识经济的发展使会计 赖以生存和发展的会计环境发生了很大变 化，面对新环境的挑战，会计信息无论是在 内容和结构上，还是在方式、方法和手段方 面都将发生重大变化，形成一系列新的特点。 笔者根据国际会计信息发展要求， 结合我国 实际，对我国未来财务报告体系趋势作一展 望。 一、多种计量属性并在是发展的趋势 葛家渤教授在〈〈财务会计：特点、挑战、 改革》一文中说：“财务会计已不再强调历 史成本是惟一的计量基础，会计实务界出现 的多种计量属性并用的局面已被理论界认 可。信息使用者对财务信息需求变化的一 个显着特点，是从关注历史信息转向对未来 信息的关注。他们要求提供有关企业未来经 济活动和有助于预测、评估企业未来财务状 况和经营成果的经济指标和相关信息， 如信 息技术资产、创新金融工具等。要提供求来 决策有用的财务信息，关键要解决计量属性 问题。现行会计采用的是历史成本计量原则， 从理论上讲，公允价值信息比历史成本信息 对信息使用者未来的经济决策更具相关性， 但为了保证财务报告信息的一贯性、可靠性 和成本、效益配比原则，历史成本模式仍然 需要。朱小平教授也认为，今后可能发展的 趋势是，在相当长的时间内历史成本和公允 价值同时并存，至于是选择历史成本还是公 允价值作为特定项目的计量属性， 这将取决 于未来财务报表的项目分类。由于历史成本 计量蕴涵着可靠性，而公允价值计量则体现 出 三大会计报表作为国际通用的商业语 言，在经济发展中发挥着十分重要的作用。 但是，从会计报表本身来说，其格式的固定 性和以数据反映为主的特点决定了它所表 达的会计信息的局限性， 随着市场经济日益 发展，信息使用者对会计信息的披露提出了 更高、更严的要求。例如，信息使用者不仅 要求披露财务信息，还要求 决策的未来性决定了预测性的重要性。 现行财务报告提供的只是一种向后看的历 史信息，它可能对企业过去业绩和财务状况 提供了相当真实而公正的描述。 然而信息使 用者决策是面向未来的，希望预测企业未来 的业绩和财务状况，特别是未来的现金流动， 这种历史信息的报告对他们的帮助不大。 因 此，预测性信息或前瞻性信息必将成为财务 报告发展的一大趋势。70年代，美国证券交 易委员会开始允许公司在其年报中公开揭 示财务预测的结果；随后，英国也要求其上 市公司在财务报告体系中增加“未来前景 展望报表、“目标与相关战略计划报表 等面向未来的财务报告，从而促进了财务预 测报告的方式、准则和注册会计师的审核要 求和程序、方法等相关理论和实务的进一步 发展。在我国，根据有关证券法规的规定， 上市公司通常要在招股说明书、上市公告书 中披露盈利预测信息。目前，已有许多国家 相继建立了预测性信息制度，为预测性信息 的披露走向成熟奠定了基础。随着计算机技 术的发展和预测软件的开发， 预测所需的时 间缩短，预测的成本将大幅度降低，预测结 果的可靠性大为提高，预测信息将成为决策 的主要依据之一，预测性报表将成为企业对 外信息披露不可缺少的一部分。 四、现金流量表的重要性将更加突出 财务报告的主要目标是向信息使用者 提供决策有用的会计信息， 而究竟什么样的 会计信息对决策者更有用，自然成为会计界 争论的焦点。1973年美国〈〈财务报表的目标》 的研究报告中说：财务报表的一项目标是 为投资人和债权人提供预计、比较和评估对 他们的未来现金流入的金额、时间安排及相 应的不确定性有关的信息”。第一次提出企 业财务报表的两个主要使用者，关心“企业 的现金流量”的程度超过了关心“企业净 收益”。1978年美国FASB6第一辑〈〈财务 会计概念公告》中指出：“编制财务报告应 当提供信息帮助投资者、信贷者以及其他人 士去估量有关企业期望的净现金流入的数 额、时间和或然性”。又进一步强调了使用 者对企业现金流量的关注。由此可见，与信 息使用者进行决策最相关的会计信息是有 关企业预期的未来现金流量。因为现金流量 信息能帮助投资者和债权人预测企业未来 获得净现金流量的能力；预测企业未来以各 种形式分配给投资人和债权人的现金数额； 预计可能发生的投资风险； 能帮助企业管理 当局评估长期投资项目的收益； 预测企业筹 措资金的能力，从而降低财务风险。所以， 现金流量表将成为21世纪财务报告的第一 大报表。 五、分部信息倍受信息使用者的关注 集团企业通过编制合并财务报表，基本 上反映了合并主体的财务状况和经营成果， 满足了报表使用者决策的需要。 过于笼统的 合开财务报表，不能披露不同行业、不同地 区的盈利水平、增长趋势及风险情况，以致 于不能满足信息用户的需要。为此，西方各 国纷纷着手制定分部报告会计准则，