新会计准则中的会计计量基础及其运用.docxVIP

新会计准则中的会计计星基础及其 运用 ［摘 要］为了适应我国市场经济环境 的变化，提高会计信息的相关性，并与国际 会计准则趋同，新企业会计准则在坚持以传 统的历史成本计量基础为主导的前提下， 正 式引入了重置成本、可变现净值、现值和公 允价值等价值计量基础。新准则中体现的价 值计量基础的运用是广泛的， 但又是谨慎的、 有条件的。 ［关键词］会计准则；会计计量；历史 成本；公允价值；现值 新〈〈企业会计准则——基本准则》第九 章规定，企业在将符合确认条件的会计要素 登记入账并列报于财务报表时，应当按照规 定的会计计量基础进行计量，确定其金额。 会计计量基础主要包括历史成本、重置成本、 可变现净值、现值、公允价值。企业在对会 计要素进行计量时，一般应当以历史成本作 为会计计量基础，采用其他计量基础的，应 当保证所确定的会计要素金额能够取得并 可靠计量。这种由传统的单一历史成本转为 以历史成本为主导、多种计量基础并存的变 革，表明我国会计计量取得革命性进展，以 适应我国社会主义市场经济的发展和与国 际会计准则的趋同。 一、会计计量的有关概念 会计行为包括确认、计量、记录、报告， 其中确认和计量是核心。所谓会计计量，就 是指对会计对象内在的数量关系进行衡量、 计算和确定，将其转化为以货币表现的财务 信息及其他信息，以综合反映企业的财务状 况、经营成果和现金流量。会计计量的对象 是价值运动，而价值运动又是随时间的变化 而变化的，那么，就存在按历史价值还是按 现在价值计量会计要素的选择，由于价值往 往由交换价格代表，那么就存在按现实交易 价格还是按潜在交易价格计量会计要素的 选择。作为会计计量的组成要素，计量基础 是会计计量对象的数量化特征和外在表现 形式。对会计计量基础一般从时间 （过去、 现在、未来）和流向（流入、流出）两个方面 考虑。计量基础的不同选择，会使相同的计 量对象表现为不同的货币金额。 二、多重会计计量基础的必然性 长期以来，传统的财务会计强调以历史 成本作为计量基础。这种计量基础在提供具 有充分客观性、可验证性的会计信息，正确 反映物权、所有权转移，合理配比收入与费 用，均衡各期损益，公允衡量企业经营业绩 等方面，具有不可替代的优势。但是这种单 一的计量基础已不能完全满足会计本质属 性和会计国际化发展的需要。 1.多重会计计量基础有利于提高会计 信息的相关性。会计的相关性原则要求企业 提供的会计信息应当能够反映企业的财务 状况、经营成果和现金流量，以满足会计信 息使用者的需要。而历史成本是经济资源取 得时的原始交易价格，其实质是业务发生时 的公允价值。从会计的角度来看，当公允价 值被记录下来，就成为账面上资产或负债的 历史成本。公允价值等价值计量与历史成本 计量相比，能更好的披露企业获得的现金流 量，从而更确切的反映企业的经营能力、偿 债能力及所承担的财务风险。可见，公允价 值计量能有效地增强会计信息的相关性， 为 投资者、债权人等众多利益相关者提供更加 有助于其决策的信息。 经济环境的变化需 要多重会计计量基础。 当处于静态的经济环 境时，米用历史成本计量基础可以较准确地 确定企业产出中的保值和增值部分。 但是当 处于变动的经济环境中，企业所代表和拥有 的是一种生产能力或创造未来有利现金流 量的能力，此时，资产计量基础就有必要由 历史成本转向价值。20世纪后期以来，随着 知识经济浪潮的兴起，社会竞争的日趋激烈， 风险和不确定性的加大，大量无形资产、衍 生金融工具等软资产的出现， 历史成本计量 基础的相关性缺陷越来越突出，而价值计量 尤其是公允价值计量则成为能够满足人们 信息需求的最相关的计量基础。因此，现代 会计计量逐渐以价值取代传统会计所强调 的成本。由此可见，会计的多重计量基础是 社会经济发展导致会计计量发展的必然结 果。多重会计计量基础也是为了满足与国 际会计准则趋同的需要。20世纪80年代以 来，一些国家和地区的准则制定机构逐渐将 公允价值等计量基础引入金融工具的计量 实务，并且逐步扩展到其他资产和负债的后 续计量。 三、多重会计计量基础的运用原则 1.多种会计计量基础运用时应遵循的 基本原则 第一，同质性。即会计计量结果应与会 计对象、会计报表项目以及会计主体的实际 财务状况、经营成果及现金流量情况保持一 致。 第二，相关性。即会计计量结果尽量满 足现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、 供应商和其他的债权人、顾客、政府及其机 构和公众等一系列信息使用者的需求。 第三，可靠性。会计计量结果应没有重 要差错或偏向且能如实反映其应当反映的 情况而能供使用者所依据，并能被其他人员 所验证。 第四，合法性。会计计量过程应符合国 家有关法律、法规、政策等规定，不能违规 操作。 第五，可比性。即会计计量方法前后期 应尽量