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第十一章 内部控制 一、内部控制的基本概念 ( 一 ) 内部控制的定义 内部控制规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织 ( 以下统称单位 特点 : （ 1）内控制是一个不断发展、变化、完善的过程。  ) 。 2）内控制由单位中各个层次的人员共同实施。单位负责人对建立健全和有效执行内控制负总责。 3）内控制在形式上表现为一整套相互监督、制约、联系的控制方法。 4）内控制为实现上述目标提供合理保证。 （二）内部控制的目标 1. 战略目标 .2. 经营目标 . 3. 报告目标 . 4. 资产目标 . 5. 合规目标 . 二、内部控制的组成要素： 1．内部环境。其他内部控制组成要素的基础，董事会及单位负责人在塑造良好的内部控制环境中发挥关 键作用。内部环境包括（ 1）单位的治理结构（ 2）单位的内部机构设置及权责分配（ 3）内部审计机制（ 4）人力资源政策（ 5）单位文化。 2．风险评估。风险包括单位面临的来自内部和外部的各种风险。风险评估是实施内控制的重要环节，主 要包括：目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。风险应对策略包括风险规避、降低、分担、承受。 3．控制活动。是实施内控制的具体方式。包括职责分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护 控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。 4．信息与沟通。是实施内控制的重要条件。其主要环节：确认、计量、记录有效的经济业务，在财务报 告中恰当地揭示；保证管理层与治理层与单位内部、外部的顺畅沟通。 5．内部监督。监督是单位对内控制建立与实施情况进行检查，评价内控制的有效性，对于发现的内控制 缺陷，及时加以改进，是实施内控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督。 三、内部控制措施 （ 7 方面） 1．不相容职务分离控制 不相容职务主要包括授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽 核检查、授权批准与监督检查等职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制” 。 2．授权审批控制 授权审批按其形式可分为常规性授权和特别授权。企业必须建立授权批准体系，其中包括： （ 1）授权批 准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职 权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。 （ 2）授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大 小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责。 （ 3）授权批准的程序。 （4）授权批准的责任。 单位对于重大的的事项和业务，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自 改变集体决策意见。 3．会计系统控制 会计系统是指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。 4．预算控制 预算控制的内容涵盖了单位经营活动的全过程。预算控制的主要环节： （ 1）确定预算的项目、标准和程 序。（ 2）预算的编制和审定。 （ 3）预算指标的下达及相关责任人或部门的落实。 （ 4）预算执行的授权。 （ 5） 预算执行过程的监控。 （ 6）预算差异的分析与调整。 （ 7）预算业绩的考核和奖惩。 5．财产保护控制 1）限制直接接触。 （ 2）定期盘点和帐实核对。 （ 3）财产记录和实物保管。 6．运营分析控制 企业应当综合运用生产、购销、投资、财务等方面的信息，利用比较分析、比率分析、因素分析、趋势分析等方法，定期对企业经营管理活动进行分析，发现存在的问题、查找原因，并提出改进意见和应对措施。 绩效考评控制 企业应当科学设置业绩考核指标体系，对各部门和员工当期业绩进行考核和评价，兑现奖惩，强化对各部门和员工的激励与约束。 此外，常用的控制方法还包括：内部报告控制、复核控制、人员素质控制等。 四、关方面在内部控制中的职责作用 董事会，直接影响内部环境着一控制，负责单位内控制的建立健全和有效实施。 审计委员会，是董事会下设的专业委员会，负责审查内控制的设计、监督内控制的有效实施和单位开 展内控制的自我评价情况。其负责人应具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。 管理层，负责组织领导单位内控制的日常运行。 风险管理部门，向董事会或管理层报告单位风险管理进展情况和暴露的问题。 财务部门，单位财务活动应当贯穿单位经营管理的全过程，管理层应当赋予财务部门及其负责人参与决策的权利，并并支持其关注经营管理的更广范畴，局限财务负责人的关注领域和知悉范围，会削弱、制约单位的管理能力。 内部审计部门，内部审计部门及其人员在评价内部控制的有效性，以及提出改进建议方面起着关键作用。内部审计部门负责人与董事会及其审计委员会应保持畅通沟通；应当赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。 单位员工，所