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浅析国际商誉会计处理 【摘要】 商誉 问题 在 会计 界一直 吸引着各方的注意。随着资本的全球化流动、 企业合并的风起云涌，商誉再次成为各国 会计界的热点。本文介绍了国际会计准则委 员会有关商誉会计的准则，并在此基础上， 结合我国国情与 发展 方向，评述了我国 2006年颁布的新商誉会计准则并提出了建 议。 【关键词】 商誉；负商誉；减值测试 2006年2月财政部颁布的新〈〈企业会计 准则》标志着我国会计体系变革的开始。有 关商誉会计的准则变动较大，基于学习的 目的，本文结合我国与国外商誉的会计处理 变革历程，对其进行了比较和 研究。 一、商誉的概念 商誉是指企业在经营过程中形成的超 额盈利能力，包括企业的信誉、地理优势、 优秀的管理层等资源。它的形成受企业、社 会、经济、自然多种因素的影响， 不能脱离企业而单独存在。 商誉按来源分为自创商誉和外购商誉。 由于计量上的困难，多数国家暂不确认自创 商誉。合并商誉通常在发生合并事项时确认， 购买法下，购买价格超过被购企业净资产公 允价值的部分作为商誉处理。若其值为负， 称负商誉。对于合并商誉的会计处理各国不 尽相同。 二、国际会计准则委员会对商誉的会计 处理 国际会计准则委员会一直以来都在为 统一世界各国的会计制度而努力。1995年生 效的《国际会计准则第22号一一企业合并》 和2004年颁布的〈〈国际财务报告准则第 3 号 企业合并》分别代表了 IASC对商誉 处理的两个阶段。 商誉摊销到减值的转变 IASC认为，鉴于商誉的有限使用年限 难以确定，因此，在正常情况下，可规定为 5年，但允许有特例，即如果企业能够比较 正确地估计可带来的未来经济利益与购进 的资产、负债之间的关系，商誉摊销的期限 可延至在20年之内。 2004年3月颁布的〈〈国际财务报告准则 第3号一一企业合并》取代了〈〈国际会计准 则第22号——企业合并》，规定：对并购时 产生的商誉不予摊销，而应每年进行减值测 试。商誉的余额由原来每年摊销变为每个报 告日和每当有减值迹象时均应进行测试。 减 值的部分抵减商誉的账面金额，并在相关期 间确认减值损失。 委员会还修改了〈〈国际会计准则第 36 号一一资产减值》的有关条款：当商誉的账 面金额超过可收回金额时就应确认商誉发 生了减值。该准则规定当单项资产的可收回 金额无法估计时，需确定和资产相关的现金 产出单元。且如果需要确认减值损失，其损 失首先抵减分摊给现金产出单元的商誉。 当 减值损失超过了商誉的账面金额时， 超过部 分按照现金产出单元中各项资产的账面金 额按比例抵减其他资产。 负商誉的处理 在负商誉问题上，1998年10月重新修 订的IAS22将收购的净资产的公允价值超过 收购成本的差额全部确认为负商誉，作为正 商誉的减项。至于负商誉如何转至收益账户， 有两种情况：一是如果负商誉与合并带来的 预期损失有关，而且这种预期损失可以可靠 地计量，则当预期损失实际发生时，将负商 誉转至收益账户。另一种情况是负商誉与合 并带来的预期损失无关，此时如果负商誉不 超过收购中获得的非货币性资产的价值， 则 在非货币性资产的折旧或摊销期内确认为 收益；如果负商誉超过收购中获得的非货币 性资产的价值，则立即确认为当期收益。 三、中国对商誉的会计处理 我国2000年的〈〈企业会计制度》第 四节〈〈无形资产》和〈〈企业合并》的意见征 求稿中将合并产生的商誉列为无形资产， 在 10年内摊销。确认负商誉，在 5年内摊销， 并计入各年收益。2006年的新会计准则在商 誉处理上有了重大的变动。 〈〈企业会计准则第6号一一无形资 产》中将商誉的有关准则从中分离了出去， 将商誉提升为一级科目。合并中产生的商誉 单列为不可辨认资产， 企业自创的商誉仍不 属于无形资产。这项规定表明，新准则承认 商誉是企业的超额盈利能力，将不再按照递 耗资产进行会计处理。 〈〈企业会计准则第20号——企业合 并》的规定表明，新准则确认正商誉，但不 确认负商誉。有关正商誉的确认还因为合并 方式的不同而有所差异。 准则中规定同一控 股下合并时，购买方在购买日应当对合并成 本进行分配，购买方对合并成本大于合并中 取得的被购买方可辨认净资产公允价值份 额的差额，认为是所有者权益的高估，应调 整所有者权益，先调整资本公积，再调整留 存收益。在非控股合并下，新准则将合并产 生的正差确认为商誉，列于无形资产下，并 不摊销。若日后出现减值迹象，再进行减值 测试。若非控股合并下，出现负差，则不确 认负商誉，认为是被合并资产的虚估，应先 对合并资产进行减值测试后，若还有余额， 作为购买利得调整盈余公积和未分配利润。 初始确认后的商誉，应当以其成本扣除 累计减值准备后的金额计量。并将合并商誉 分摊入各资产组，若无法辨别所属资产组的, 应分别计