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现代审计形势 论文关键词：现代传统审计比较 论文摘要：随着信息技术被广泛、深入 地应用在会计工作中，会计工作发生了根本 性的改变，不仅原有的会计数据处理流程发 生了改变，会计环境也被极大地改变了，使 传统的审计理念和技术面临巨大的挑战， 审 计人员不仅面临“进不了门， 打不开账”的 尴尬局面，审计理论和方法也急待改进以适 应信息化的进程。 1现代审计与传统审计的共同点 计算机审计的目标与传统手工审计的 目标是一致的，无论是计算机审计还是传统 审计，国家审计的审计过程都必须经过审计 准备、审计实施与审计报告三个阶段，通过 执行检查、观察、询问、函证、重新计算、 重新执行、分析程序等基本审计程序来获取 充分、适当的审计证据，并将审计思路和审 计过程予以记录形成审计工作底稿， 作为发 表审计意见的依据。 2现代审计与传统审计的差异 站在新角度随着国民经济的发展，信息 网络广泛普及，信息化成为经济社会发展的 显著特征，各行各业普遍运用计算机和网络 等信息技术进行管理，审计人员不得不面对 海量的会计电子数据。在手工审计方式下， 审计人员总是先分析审计对象的各个部分， 再归纳、综合为整体，其思维方式是：部分 一整体，这适合于数据量不大的审计对象， 却很难全面把握海量数据。而计算机审计打 破了手工审计思维方式， 强调以系统论核心， 从系统上把握审计对象，即从审计对象的整 体出发，先进行系统分析，把握总体，再建 立审计模型，分析数据，最后作出总体评价， 其思维方式是：整体一部分一整体，计算机 审计能够从宏观上和系统上把握审计对象， 以扩大审计监督范围，提高审计监督能力。 面临新环境计算机审计下的审计环境 发生了很大的变化。一方面表现为审计人员 必须利用计算机实施审计，要求审计人员能 熟练操作计算机特别是相关的审计软件； 另 一方面由于信息技术在会计工作中的广泛、 深入的应用不仅改变了原有的会计数据处 理流程，还极大地改变了会计环境。信息化 建设使得所有会计数据不再是纸介质的凭 证、账簿及报表，而是以“比特”方式保存 在磁性介质上，数据表现形式虚拟化，即审 计环境数字化，审计人员所面对的已不是传 统意义上的账本，而是无形的电子数据和处 理这些电子数据的会计核算管理系统， 而这 些会计电算化软件版本各异， 使得审计环境 比传统手工模式下显得更为复杂。 线索更复杂计算机审计环境下，传统的 审计线索因会计电算化系统而中断甚至消 失。在手工会计系统中，从原始凭证到记账 凭证，从过账到财务报表的编制，每一步都 有文字记录，都有经手人签字，其纸质业务 轨迹，是重要的审计线索与审计证据的来源， 审计线索十分清楚。但在会计电算化系统中， 传统的账簿、相关的文字记录被磁盘和磁带 取代，加上从原始数据进入计算机，到财务 报表的输出，会计处理集中由计算机按程序 自动完成，传统的审计线索在这里消失。而 审计线索的改变，导致在电算化系统中可人 为篡改数据而不留痕迹，如电算化系统数据 来源、公式定义、编制结果、打印格式均采 用机内文件的形式，若有人篡改公式、编制 失真的财务报表，然后再将篡改的公式等予 以复原，则很难判定报表数据的正确与真实 性。从而使得传统审计的追踪审查已不适用， 审计入手点更多的是靠判断和经验。 涉及的范围更大在会计电算化信息系 统中，由于会计事项由计算机按程序自动进 行处理，因疏忽大意而引起的计算机或过账 错误的机会大大减少了， 但如果会计电算化 系统的应用程序出错或被人非法篡改， 后果 将不堪设想。 计算机审计的另一项重要内容是对电 子数据直接进行测试，即审计人员不须先将 被审计单位的电子数据转换成电子账套再 实施审计程序，而是摆脱传统的电子账套及 其所反映的财务信息，深入到计算机信息系 统的底层数据库，获取更多更广泛的数据， 然后通过对底层数据的分析处理，获得大量 的多种类型的有用信息。 总而言之，计算机审计的范围较传统手 工审计要广泛得多、深刻得多。审计人员可 以根据审计目标的需要将审计的范围和内 容作出必要的扩大。 审计技术更现代传统手工审计随着风 险基础审计模式在实务中的广泛运用， 分析 性测试方法逐渐成为其核心方法。但信息技 术的应用导致审计内容及审计线索的变化， 要求审计人员必须革新审计技术方法， 计算 机审计的核心方法是数据分析方法。数据分 析方法不同于传统的分析性测试仅局限于 对信息的处理，它是对来自于底层的、元素 性的数据进行处理，可以有多种多样的组合， 在用途上可以作多种多样的拓展，从而形成 多种多样的信息。因此，数据分析技术可以 用于多种测试工作。在采用数据分析方法时， 可使用两种计算机审计特有的新型审计工 具：审计中间表方法、审计分析模型方法。 审计中间表是利用被审计单位数据库中的 基础电子数据，按照审计人员的审计要求，