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附件 2 千户集团税收风险分析应对工作指引 ——保险行业篇 目 录 一、行业基本情况 4 （一）保险业概述 4 （二）保险业务类型 4 1. 保险业务 5 2. 投资业务 7 （三）保险公司业务流程 8 1. 保险产品开发 9 2. 保险产品销售 9 3. 保单保全 10 4. 理赔流程 10 1 （四）保险业财务核算特点 11 1. 保险业财务核算模式特殊性 11 2. 保险业核算会计要素特殊性 11 3. 保险业会计准则的变化的重要性 12 （五）保险公司税收风险应对方式方法的改进 13 （六）保险业特殊税收政策 15 1. 保险业企业所得税的重要文件 15 2. 保险业营业税的重要文件 15 3. 保险业其他税种的重要文件 16 二、保险业主要税收风险 17 （一）营业税税收风险事项内容 17 1. 保费收入营业税事项 17 2. 储金业务营业税事项 17 3. 一年期以上返还性人身保险免征营业税事项 18 4. 其他免税险种的营业税事项 19 5. 支付境外支出代扣代缴营业税事项 20 6. 联共保业务营业税事项 21 2 7. 手续费收入营业税事项 21 8. 其他应税收入营业税事项 22 9. 买卖金融商品营业税事项 23 （二）企业所得税税收风险事项内容 24 1. 保费收入企业所得税事项 24 2. 不征税收入的补贴、奖励事项 25 3. 手续费及佣金支出所得税税前扣除事项 26 4. “未决赔款准备金”所得税税前扣除事项 26 5. 取得代位追偿款事项 27 6. 国债利息收入税收优惠事项 28 为种植业、 养殖业提供保险服务的保费收入的所得税优惠适用 事项 29 8. 股息、红利等权益性投资收益所得税优惠事项 29 （三）个人所得税税收风险事项内容 30 1. “三险一金”个人所得税事项 30 2. 企业年金个人所得税事项 31 3. 各类奖金、津贴、补贴扣缴个人所得税事项 32 3 4. 支付给营销员的代理手续费、奖励扣缴个人所得税事项 ..... 33 5. 其他所得扣缴个人所得税事项 34 6. 股权激励扣缴个人所得税事项 35 （四）印花税税收风险事项内容 36 1. 财产保险合同印花税事项 36 2. 减少印花税计税依据事项 37 （五）其他税种税收风险事项内容 38 1. 代收代缴车船税事项 38 2. 处置固定资产计征增值税事项 38 一、行业基本情况 （一）保险业概述 保险业是指将通过契约形式集中起来的资金， 用以补偿被保 险人的经济利益业务的行业。 保险是指投保人根据合同约定， 向 4 保险人支付保险费， 保险人对于合同约定的可能发生的事故因其 发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任， 或者当被保险人死 亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、 期限等条件时承担给 付保险金责任的商业保险行为。 保险有广义和狭义之分， 广义的保险一般包括：由国家政 府部门经办的社会保险；由专业保险公司按商业经营的商业保 险；被保险人集资合办、体现互保精神的合作保险等。 狭义的保 险，一般指商业保险。 本指引主要介绍狭义的保险， 即商业保险。 （二）保险业务类型 1.保险业务 保险业务按保险标的区分可分为财产保险和人身保险。 按照 保险对象将保险分为财产保险和人身保险是一种基本的分类方 法。《保险法》第 12 条规定：“人身保险是以人的寿命和身体为 保险标的的保险， 财产保险是以财产及其有关利益为保险标的的 保险”。 （1）财产保险 这里的财产是指建筑物、货物、运输工具、 农作物等有形资 5 产；有关利益是指预期收益、权益、责任、信用等无形资产。财 产保险按其保险标的分类， 主要包括普通财产保险、 运输工具保 险、海上保险、工程保险、责任保险、特殊保险的财产保险和信 用保险等业务。我国《保险法》第九十一条把财产保险业务的范 围规定为财产损失保险、责任保险、信用保险等保险业务。 （2）人身保险 人身保险业务按不同的分类标准可进行以下几方面的分类： 在《保险法》中对人身保险业务以保障范围为分类标志，分为人 寿保险、人身意外伤害保险和健康保险三类。 其中，人寿保险又 可分为死亡保险、生存保险、 两全保险和年金保险； 按合同的性 质，人身保险可以分为非赔偿性合同和赔偿性合同。 非赔偿性合 同是指被保险人对保险标的具有无限的可保权益， 而赔偿性合同 的被保险人对保险标的则只有有限的可保权益。 一般而言， 人寿 保险和人身意外伤害保险是非赔偿性合同。 近十年来， 随着保险行业的发展， 出现了将人身保险的保障 功能与资金运用分红功能结合， 发展了分红保险、 投资连结保险 和万能保险。 分红型保险是指保险公司将其实际经营成果优于定 6 价假设的盈余，按照一定比例向保单持有人进行分配的人寿保 险。投资连结保险，简称投连险。 顾