【财务管理内部审计 】审计抽样在控制测试中的应用.docVIP

PAGE 1 {财务管理内部审计}审计 抽样在控制测试中的应用 行测试。选取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部 项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。 选取特定项目时,注册会计师只对审计对象总体中的部分项目进行测试。注册会计师通 常按照覆盖率或风险因素选取测试项目,或将这两种方法结合使用。按照覆盖率选取测试项 目是指选取数量较少、金额较大的项目进行测试,从而使测试项目的金额占审计对象总体金 额很大的百分比。例如,如果8个金额较大的项目占审计对象总体金额的85%,则通过测试 这8个项目就可对审计对象总体的存在性和准确性获得较高程度保证。注册会计师也可以决 定抽取超过某一设定金额的所有项目,从而验证某类交易或账户余额的大部分金额。按照风 险因素选取测试项目是指选取那些具有某种较高风险特征的项目进行测试。例如,可疑的项 目、异常的项目、特别具有风险倾向的项目,或者以前发生过错误的项目等。 另外,注册会计师还可能选择某些项目进行检查,以获取与被审计单位的性质、交易的 性质以及内部控制等事项有关的信息,或确定某一控制活动是否得到执行。对这些项目进行 测试实际上属于风险评估程序,主要是为了提供与被审计单位及其环境有关的信息。 选取特定项目实施检查,通常是获取审计证据的有效手段,但并不构成审计抽样。对按 照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果,不能推断至整个总体。其原因在于,虽然选 取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,但与审计抽样 不同的是,并非所有抽样单元都有被选取的机会。不符合注册会计师选择标准的项目将没有 机会被选取。因为选取的特定项目不能代表总体或某一子总体中全部项目的特征。因此,与 审计抽样不同,选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体 的误差。 三、审计抽样 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序, 使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的 某些特征有关的审计证据,以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。其中,抽样单元 是指构成总体的个体项目；第三条第三款指出,总体是指注册会计师从中选取样本并据此得 出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可予以分别检查。 审计抽样应当具备三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目 实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该 账户余额或交易类型的某一特征。 注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：（1）风险评估程序；（2） 控制测试（必要时或决定测试时）；（3）实质性程序。有些审计程序可以使用审计抽样, 有些审计程序则不宜使用审计抽样。 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但如果注册会计师 在了解控制的设计和确定其是否得到执行时,一并计划和实施控制测试,则会涉及审计抽样 和其他选取测试项目的方法。 当控制的运行留下轨迹时,注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方 法实施控制测试。对这些未留下运行轨迹的控制实施测试时,注册会计师应当考虑实施询问、 观察等审计程序,以获取有关控制运行有效性的审计证据,此时不涉及审计抽样和其他选取 测试项目的方法。 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试,以及实质性分析程序；在实 施细节测试时,注册会计师可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法获取审计证据,以 验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性）,或对某些金额作出独立 预计（如陈旧存货的价值）。在实施实质性分析程序时,注册会计师不宜使用审计抽样和其 他选取测试项目的方法。 选取测试项目旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围。审计程序的范围是指实施 审计程序的数量,包括抽取的样本量,对某项控制活动的观察次数等。注册会计师可以根据 具体情况,单独或综合使用选取测试项目的方法,但所使用的方法应当能够有效地提供充分、 适当的审计证据,以实现审计程序的目标。在确定适当的选取测试项目的方法时,注册会计 师应当考虑与所测试认定有关的重大错报风险和审计效率。 第二节审计抽样概述 一、抽样风险和非抽样风险 在获取审计证据时,注册会计师应当运用职业判断,评估重大错报风险,并设计进一步 审计程序,以确保将审计风险降至可接受的低水平。使用审计抽样时,审计风险可能抽样风 险和非抽样风险的影响。 （一）抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论,与对总体全部项目实施与样本同样的审 计程序得出的结论存在差异的可能性。 抽样风险分为下列两种类型： 1.在实施控制测试时,注册会计师